基于预算管理的煤炭企业目标成本应用的若干问题探讨

罗剑波

[摘 要]本文从价值链管理的角度分析煤炭企业成本管理的局限性，指出煤炭企业实施目标成本管理的概念，进一步探讨构建目标成本管理模式。

[关键词]价值链管理；作业成本管理；煤炭企业

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1 煤炭企业成本管理的局限性

11 成本管理意识不强

成本管理的主体仅限于個别管理人员及财务部门，其目标仍是降低生产成本，忽视采购成本、销售成本、安全成本、环境成本等间接影响因素，没有结合企业的中长远战略目标，缺乏战略成本管理的意识。

12 成本动因定位单一

企业成本管理停留在传统成本的理念上，成本发生的唯一动因就是产量。认为成本的增加由产量推动，只是关注在产品层次上，还没有深入到作业环节层次，为企业作业分析提供成本信息不准确，不能满足企业的现实需要，影响到成本控制和管理的效果。

13 成本管理环节少

传统的成本管理只注重生产环节中成本的管理，而在产品的研发、设计、试制及售后服务等环节缺乏成本控制和管理，没有认识到企业内部各种作业环节之间存在着密切的关联性。另外，传统的成本管理只注重企业内部价值链控制，而忽视了供应商与竞争对手的价值链管理，从战略发展上看，忽视了企业成本管理与企业发展的关系。

2 目标成本管理的内涵

目标成本管理是作业成本法与价值链成本观念相结合，从产品价值形成的全过程来考虑，既关注生产制造过程，又要考虑研发设计、售后服务等环节，以全面预算为载体，以强调成本动因，优化作业链和价值链，将成本管理与生产经营实际紧密结合，形成一套“目标优化，系统管理”的目标成本管理体系。

3 目标成本管理模式的构建

31 建立目标成本的管理责任体系

在成本预算管理方面加强“系统管、管系统”的思路，按照“纵向管控、横向协同”的原则，将集团的组织机构分为领导层、管控层和业务层三个层面。在成本预算的执行过程中，自上而下形成考核、监控与执行的控制体系，自下而上形成预算项目、专业目标与整体预算的保证体系，从而达到预算执行协调、有序运作的目的。

32 建立目标成本预算编制及分解模型

321 预算编制模式

实行年度经营计划整体预算、季度指标分解预算、月度滚动修复预算的管理模式。确定集团成本预算基数，主要结合上年成本水平、预算年度具有竞争力的利润目标、产量变动、技术方案以及政策性增支因素，如工资增长水平、价格变动因素、国家政策调整、煤矿安全整治措施等项目综合确定。

322 预算纵向管理模式

划分预算主体，明确预算目标，确保“层次清晰、责任明确、贯穿始终、预算操作、目标调整”，根据管理层次将各个预算的管理职责进行划分，不同的层次主体按照明确的预算管理目标，建立具有绩效导向管理。

预算目标成本管理分为五级预算目标管理主体：即集团公司、矿产、区队（车间）、班组、个人，各级管理主体相应建立目标管理机构，根据管理层次和业绩导向设定目标，是一个动态的管理过程，是一个不断细化，自我优化，自我加压的过程。

323 作业链预算目标分解模式

根据“生产耗费作业，作业消耗资源”的基本思想，作业链目标分解模式将生产经营作业链与成本要素有机结合，借助信息技术，优化作业链、设定分配关系、确定定额参数，预算目标分配至现场作业单元，改善成本动因，合理资源配置，从而保证预算分解的有效性，为下一步预算执行控制提供可靠依据。

对每一项作业进行定额测算分解时，不但要考虑其价值指标，还要充分估计其实物量指标，也即消耗定额。对非操作和浪费原因要修改定额、调整预算，保证预算指标的合理准确，减少客观性差异的发生。

（1）识别生产经营作业。一般来说，生产经营过程中的各项作业都是增值作业，根据煤矿生产的