医院物资核算之我见

李逢君

摘要：文章根据《医院会计制度》有关库存物资增减的核算，结合本单位医疗物资的核算工作，探讨医院物资核算账户、医院库存物资增减的核算，旨在帮助医院会计工作者做好医院物资的核算工作。

关键词：医院会计制度；库存物资；低值易耗品；国库集中支付

2012年1月1日实施的新《医院会计制度》较之原《医院会计制度》日臻完善，尤其医院库存物资的核算基本借鉴的企业材料物资的核算方法。因此，医院库存物资的核算也更科学、更合理、更完善。但是，也有不少会计同仁对医院库存物资核算认识模糊、甚至存在误解之处。在此，本人根据《医院会计制度》，结合本人会计工作实践，拟对医院库存物资的核算谈一点粗浅之见，以期得到方家批评指正。

一、“库存物资”科目

医院库存物资主要指医院的库存药品和卫生材料。当然，医院的其他物资材料，象周转材料也通过“库存物资”科目核算。因此，按照《医院会计制度》有关规定，医院的“库存物资”科目的结构与用途规范如下：

1. 用途：“库存物资”科目核算医院的库存药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。当然，这些材料必须是医院为开展医疗服务及其他医疗辅助活动而取得的，并且是这些材料物资的实际成本。

2. 性质：资产类会计科目。《医院会计制度》将会计科目分为资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目和支出类科目。而“库存物资”科目属于资产类科目。

3. 结构。账户的结构就是账户借方登记什么，贷方登记什么，余额在那一方表示什么。“库存物资”账户借方登记库存物资的增加数额，贷方登记库存物资的减少数额，余额在借方，表示库存物资的实际成本。

根据《医院会计制度》规定，“库存物资”科目可以根据医院物资管理要求和核算方法设置一级科目，也就是总账科目。在“库存物资”总账科目下，再设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等二级科目。其二级科目下，再根据管理要求，设置三级科目。如， “药品” 二级科目下再设置“药库”和“药房”等三级科目。三级科目下，可以再设置四级科目。如“药库”科目下再设置“西药”、“中草药”、“中成药”等明细科目。具体如何设置 “库存物资”会计科目的明细科目，医院可以根据管理需要和会计软件取舍。现代技术的进步，可以使医院库存物资的核算更加科学合理、

二、医院库存物资增加的核算

医院库存物资增加途径主要有外购库存物资、自制库存物资、委托加工物资和接受捐赠物资。其具体核算方法如下：

（一）外购物资的核算

医院外购物资的核算根据医院国库集中支付方式不同而采取不同的会计处理方法。医院国库集中支付方式有财政直接支付方式和财政授权方式两种。

1. 医院国库集中支付方式中的财政直接支付方式是在医院购买物资时，由财政部门支付，医院验收物资即可。

例1某三级医院通过政府采购方式购买药品一批，价款234000元（含增值税）。药品已经验收入库，医院采用财政直接支付方式付款。

借：库存物资——西药

234000

贷：待冲基金——代冲财政基金

234000

同时，借：事业支出234000

贷：财政补助收入 234000

2. 医院国库集中支付方式中的财政授权支付方式是在医院购买物资时，由医院通过“零余额账户用款额度”支付，医院验收物资即可。

例2某三级医院通过政府采购方式购买药品一批，价款351000元（含增值税）。药品已经验收入库，医院采用财政授权支付方式付款。

借：库存物资——西药

351000

贷：零余额账户用款额度 351000

（二）自制药品的核算

医院自制药品通过“在加工物资”科目核算，“在加工物资”科目相当于企业的“生产成本”科目。“在加工物资”科目归集医院加工药品物资和制剂发生的料、工、费等成本费用，也可以用来归集委托外单位加工的药品物资和制剂发生的料、工、费等成本费用。加工的药品和制剂验收入库时，将归集的成本费用转入“库存物资”科目。

例3某三级医院有一药品炮制车间，本月炮制A药品一批。炮制A药品领用药材一宗，成本50 000元，发生专业人员职工薪酬20 000元、职工福利费2800元、社会保险费18600元。A药品于月末验收入库。

（1）发料：

借：在加工物资——自制物资（A药品） 50000

贷：库存物资 50000

（2）发生人工费：

借：在加工物资——自制物资（A药品） 41400

贷：应付职工薪酬 20000

应付福利费 2800

应付社会保障费 18600

（3）验收入库：

借：库存物资——A药品

91400

贷：在加工物资——自制物资（A药品） 91400

以上是医院炮制药品的会计处理。有些医院除了制作药品外，还生产制剂。医院生产制剂需要生产许可，包括医院规模、人员素质、生产设施和生产场所等规定条件。医院制剂成本包括制剂生产过程中发生的生产成本和期间费用。 其成本核算方法与制作药品成本核算基本一致，这里不再赘述。

（三）医院接受捐赠库存物资的核算

医院接受捐赠的库存物资尽量取得有关增加库存物资的原始凭证，发票或者类似凭证等。医院根据捐赠物资的发票，作出增加库存物资的会计处理；确实没有发票的捐赠物资，比照同类物资的价格入账。

例4某三级医院收到某药厂捐赠的药品一批，没有发票。医院根据同类中药品价格，估价46800元（含增值税）。中药品已经验收入库，医院根据估价入账。

借：库存物资——中药品

46800

贷：其他收入——捐赠药品 46800

（四）盘盈物资的核算

医院除了上述增加医药物资情况外，还有盘盈物资的项目。对于盘盈的库存物资，医院应比照同类物资的价格估价计入“其他收入”科目。

例5 某三级医院盘盈药品一批，D药品价格估计为35100元。医院根据估价入账。

借：库存物资——D药品

35100

贷：其他收入——捐赠药品 35100

三、医院库存物资减少的核算

医院库存物资减少的方式主要有：领用、加工或捐赠等多种方式。医院药品在库房和药房之间的转换，仍然在“库存物资”科目里核算；其余出口方式，如领用、加工或捐赠，分别在“医疗业务成本”科目、“在加工物资”科目和“其他支出”科目核算。加工物资前边已经介绍，这里不再赘述。

（一）医疗领用物资的核算

医院医疗物资出库的成本可以按照先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法计算成本。医院领用的库存物资在确认收入后，于月末计算并结转发出库存物资的成本。领用的库存物资成本计入“医疗业务成本”科目；行政管理部门领用的低值易耗品计入“管理费用”科目。

例6某三级医院本月31日经汇总可知：病房领用A药品一批，成本为800000元；医院管理部门领用低值易耗品一批，成本为26000元。会计处理如下：

借：医疗业务成本800000

管理费用 26000

贷：库存物资——A药品 800000

——低值易耗品 26000

（二）医院对外捐赠物资的核算

医院对外捐赠的库存物资，按照捐赠物资的实际成本，计入“其他支出”科目。

例7某三级医院本月向山区某镇卫生院捐赠BA药品一批，成本为100000元。会计处理如下：

借：其他支出100000

贷：库存物资——B药品100000

（三）医院盘亏物资的核算

医院减少物资除了上述情况外，还有盘亏物资的现象。医院对于盘亏的物资先计入“待处理财产损溢”科目。扣除因管理不善造成损失须赔偿后的余额，再转而计入“其他支出”科目。

例8某三级医院库房盘亏C药品一批，估计成本为46000元。经查，发现保管员管理不善所致，按规定由其赔偿5000元，剩余核销。会计处理如下：

（1）盘亏

借：待处理财产损溢46000

贷：库存物资——C药品46000

（2）处理

借：其他应收款——保管员

41000

其他支出 5000

贷：待处理财产损溢 46000

参考文献：

[1]袁小勇.新医院会计制度[M].机械工业出版社，2011.

[2]操礼庆.新财务会计制度下医院管理思维的转变[J].卫生经济研究，2013（01）.

[3]财政部会计司编写组.基层医疗卫生机构会计制度讲解[M].中国财政经济出版社，2011.

（作者单位：济宁市精神病防治院）