营业税改征增值税对企业经营影响的研究

杨诗琴

摘要：我国当前税制结构显露出的诸多弊端严重阻碍了市场经济的发展，因此，“十二五”期间我国将营业税改征增值税作为了深化税制改革的重要政策。其目的是为了推动第三产业的发展，完善社会专业化细分结构，从而实现经济平稳、高效、健全的可持续发展。本文从营业税改征增值税的主要范围及其本质出发，针对“营改增”在企业经营活动方面的影响进行了探讨，并对“营改增”新的税制结构下企业的应对路径进行了深入研究，旨在使企业正确面对税制改革以达到经营管理的目标，实现企业价值最大化。

关键词：营业税；增值税；经营活动

一、营业税改征增值税的主要内容

1.营业税改征增值税的基本概念

2011年，财政部及国家税务总局发布了营业税改征增值税试点方案，决定以上海为起点试行税制改革，此次“营改增”范围包括交通运输业和部分现代服务业。2014年1月1日起，铁路运输与邮政服务业也相继纳入了“营改增”试点。2014年6月1日起，电信业也纳入营业税改征增值税试点范围。至此，“营改增”范围已推广到全国试行，交通运输业全部纳入到营改增的范围。

具体而言，营业税改增值税是指将以前缴纳营业税的部分应税项目改征增值税，在新的税改条件下，仅需要对服务或者产品增值的一部分进行课税，从而减少重复缴税的情况，减轻企业税收负担（陈艳艳，2013）[1]。之所以会有“营改增”改革方式的提出，是基于当前我国税制结构不合理的背景。一方面，增值税与营业税并行不利于增值税“中性”优势的发挥；另一方面，由于之前第三产业普遍征收营业税，不利于服务行业的发展。因此，营业税改征增值税实际上是市场经济发展到一定程度下的必然选择（王炳荣，2013）[2]。

2.营业税改增值税对经济发展的重大意义

一是推动服务业企业的发展。服务业企业全额缴纳营业税，有时还存在重复征税的情况，实则税负过重。营业税改征增值税在一定程度上使中小规模的纳税人减轻了税负，促进了中小企业乃至微小企业的发展。并且，改革与完善财税体制，加大了对第三产业的扶持力度，推动了现代服务行业的发展，有利于经济长期平稳的发展。

二是提高我国劳务和货物的国际竞争力。缴纳营业税时，出口不能进行退税，从而无形的增加了出口劳务和货物的成本，而增值税制下能降低出口企业成本，更利于出口企业在国际竞争中保持活力。

总而言之，营业税改征增值税这一重要的改革关乎企业的生存与经济的发展，不仅使相关企业免除重复征税的制约，在总体上减轻税负，并促进了社会专业化细分，推进产业的升级换代，同时扩大内需、刺激消费、改善民生，促进经济全面发展。

二、营业税改征增值税对企业经营活动的影响

1.营业税改征增值税对企业税负的影响

增值税税率在原来17%的标准税率的和13%的低税率基础上有所调整，税制改革新增加了11%和6%两档税率，这对不同规模企业的税负有不同程度的影响。对小规模企业纳税人来说，由于以前的营业税为3%或者是5%，采用增值税可以使税负降低2%，因此税制改革更有利。而对于一般纳税人来说，表面上看税率普遍有所上涨，但由于改革后纳税人购买应税服务的进项税额可以抵扣，并且运输费用抵扣税额的比例增加4%，因此在一定程度上也享受了优惠。

从征收过程来看，对需缴纳营业税的商品和劳务，每一次交易产生了收入就需要缴纳一次营业税，出现了重复征税的弊端，增加了商品劳务的税负，税改后，按照增值税的征收办法对每一环节增值的部分纳税，从而避免了重复征税（吴丹彤，2012）[3]。

总之，营业税改征增值税对企业的好坏不能单方面着眼于税负的变化，企业是否因此受益也不能仅依靠税率来决定，应综合考虑企业实际情况作出合理的决策。一些企业可能在短期内税负会增加，与其自身特殊性相关，一段时间以后可以得以平衡。同时，营业税改征增值税的政策也可能还需完善，这也就要求企业应作出相应的调整对策，作出长远的计划。

2.营业税改征增值税促进企业产业升级

营业税税制下，企业购买固定资产的金额无法进行抵扣，而税制改革后企业购买固定资产可以抵扣进项税，改革后企业对更新改造机器设备的意愿明显提高，有利于企业的升级换代。同时企业着力推进第二产业和第三产分离，从而更大的享受税收政策。

此外，营业税改征增值税在推动企业转型升级上推动服务外包，形成了主辅分离，加快了服务业从制造业的分离。许多企业拆分成立了新公司，拆分的新公司在为集团内关联方企业提供技术服务的同时，也向第三方提供技术服务。

3.对企业财务报表的影响

改征增值税后对企业购买固定资产的入账价值计算方式产生了影响，从而在资产负债表和利润表上的反映也有所差异。营业税税制下，企业购买的固定资产入账金额中包含其缴纳的营业税。而增值税税制下，企业的固定资产按照不含增值税的购买价格入账，反映在财务报表中。财务报表的变动势必也会影响到财务决策。

对现金流量表而言，在其下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，因为固定资产和无形资产入账价值的变化需要将购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金需要分项列示。

4.营业税改征增值税对企业财务结构的影响

营业税税制下，营业税的核算由于不存在销项税额因此计算较为简单，税金只与企业收入或收支差额以及税率有关。而增值税税制下，企业成本要进行进项税额的抵扣，收入也要按一定税率扣除销项税额，最终应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，这种计税方式的不同给企业的核算带来一定挑战，企业税改后必须要对企业的会计审核做出调整。

基于两种税收制度的转变，使企业财务结构发生变化，对于会计人员的会计核算工作也加大了难度。需要会计从业人员充分学习营改增的实施办法，在工作中尽快的转换思维，适应新制度。

三、营业税改增值税条件下企业的应对路径

1.提前做好税收筹划工作

首先把握营业税改征增值税的实施细则，结合实际规划税改后自己企业发展的大方向，再细化到采购、生产、销售和服务等各个环节，统筹兼顾做好长远的计划。增值税体制下，企业的混合销售行为采用的从高计税的征收方法，因此企业应提前进行税收筹划，将不同税率的项目分开核算，有利于减轻税负。

2.逐步调整企业的经营架构

营业税改征增值税逐步实现将第三产业从第二产业中分离出来单独核算。曾经混合销售或兼营企业在“营改增”后将业务细分开来，把部分业务独立出来，从而进行增值税抵扣，有利于企业的税收筹划。另一方面，税改使得企业更倾向于更新改造机器设备等固定资产，随着产业结构的升级，企业提高效率、扩大市场份额，增加了其市场竞争力。

3.着力提高企业的管理水平

一方面要加强对企业内部控制的管理。随着税改，很多的企业有了新的战略布局，尤其对于服务业而言存在很大的上升空间，潜在良好的发展环境。在企业的布局下，企业的资金、技术、人力等可能会有新的分配，产业结构会进行调整，对于企业的运行来说每个环节紧密相连，在企业调整过程中，完善的内部控制制度有据可依，在各项变动中能辅助企业有条不紊的完成转变，控制成本，确保企业的经济利益。

另一方面，调整企业会计核算管理制度。“营改增”前后在征收管理上存在许多差异，因此企业必须制定符合新的征收管理制度的发票管理规范，以确保企业经营正常运行。在税额计算、发票管理上增值税都比营业税更为复杂严格，在会计处理、会计报表方面也应有相应变化。

4.做好风险管理分析

税改为很多的企业创造了新的发展环境，但风险与机遇并存。对此企业应该完善自己的风险管理制度，对决策的可行性、风险降低、应急控制制定预案。具体对于风险的管理，首先做好事前对决策的评估，评估可行性，评估风险概率与损坏程度。风险无法避免却可以控制，确定了目标方向，企业权衡风险大小做出合理方案控制风险。再有，企业应该做好多种可能突发的预案准备，学会在风险管理中规避风险，以及对风险状况的及时退出减少损失。形成企业风险管理机制，通过事前、事中、事后的整体风险管理，达到控制风险提高企业效益的目的，为适时把握适应大环境，促进企业发展奠定基石。（作者单位：重庆理工大学财会研究与开发中心）

参考文献：

[1]陈艳艳.“营改增”后“大众交通”税负降低了吗[J].财会月刊.2013.10

[2]王炳荣.营业税改征增值税对企业的影响及筹划建议[J].会计之友.2013.8

[3]吴丹彤.李学东.丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友.2012.8

[4]李贵芬.王珏.王雪丽.试析营业税改征增值税对建筑业的影响[J].财会月刊.2012.3

[5]丁文霞.浅议营业税改增值税对企业税负的影响[J].中国经贸.2013.6

[6]黄齐朴.杨艳.营业税改增值税对企业的影响分析[J].金融经济（理论版）.2013.4

[7]郑晓凉.关于营业税改征增值税问题探析[J].金融经济.2013.7

[8]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究.2010.5

[9]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业.2012.11

[10]张明涛.浅谈“营改增”对企业的影响[J].全国商情.2013.1：62-63

转第151页）