完善医院成本核算 提高医院管理效益

李自娟

[摘 要]随着我国市场经济和卫生事业改革的不断深化，完善医院成本核算已成为提高医院管理效益的一种重要手段和组成部分，成为医院适应市场经济形势和发展的需要，成为医院提高综合效益的需要。鉴于医院成本核算的重要性，文章更加全面地说明了医院成本核算的内容和核算方法等，对完善医院成本核算，提高医院管理效益具有重要意义。

[关键词]医院；成本核算；卫生事业

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.123

1 医院成本核算的概念

医院成本核算是指医院将其业务活动过程中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。各种耗费包括医院为开展医疗服务活动而发生的人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、管理费用和其他费用。医院成本核算的对象包括：科室、医疗服务项目、病种、床日、诊次等，根据成本核算对象，医院成本核算也包括科室、医疗服务项目、病种、床日、诊次成本核算等。

2 医院成本核算的分类

2.1 科室成本核算

科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费，按照科室分类，以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，计算出科室成本的过程（其中分摊前的科室成本核算结果是医院各科室的直接成本）。

2.2 医疗服务项目成本核算

医疗服务项目成本核算是指以临床服务类、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分摊各项支出，计算各项目单位成本的过程。

2.3 病种成本核算

病种成本核算是指以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。

2.4 诊次和床日成本核算

诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本的过程。

科室成本核算能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室，医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程，而不是最终医疗产品。全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点，要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。

3 医院成本核算的流程

3.1 医院全成本核算的实施程序

医院全成本核算的实时程序包括：①各科室直接成本计算归集；②各类科室直接成本的计算归集；③各科室全成本的计算归集；④各类科室全成本的计算归集；⑤临床科室床日成本、诊次成本的计算；⑥医疗服务项目成本的计算；⑦病种成本的计算。

3.2 医院科室全成本核算的分配原理及分配方法

3.2.1 医院总成本的归集

医院要实现全成本核算，首先是医院总成本的归集：将医院各科室直接发生的成本费用直接计入到该科室；将不能直接计入到科室的费用先归集到“公摊费用”，再按一定因素和权重向所有受益科室进行分配。公摊费用根据实际业务属性又区分为科室的直接成本与间接成本两部分。如水电费属于科室的直接成本，保洁费是间接成本。

3.2.2 医院科室的划分方法

根据各科室在医疗服务过程中的作用和业务关系，将医院所有科室分为以下四类，并确定每科室最小的成本核算单元：临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室、行政后勤类科室。

3.2.3 医院科室全成本核算流程及分配方法

常见的成本分摊基础包括：工作时间、使用面积、业务收入、员工人数、服务人数、业务量、额定费率等。分摊流程及方法为：

（1）公摊费用分摊。不能直接计入科室的成本，即公摊成本（如水费、房屋维修费、空调费、办公费等），需按一定的分摊标准（如人员比例、房屋面积、占用仪器设备量等）在医院所有科室进行分摊。例：水费分摊有用水记录的科室的水费直接归集，无用水记录的科室的水费归集与分摊分两步：

①无用水记录的科室的水费之和=医院总水费-有用水记录的科室水费之和

②某无用水记录科室的水费=无用水记录的科室的水费之和×该科室人员数/无用水记录的科室人员之和

（2）管理费用分摊。将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例。

某科室（临床、医技、医辅）分摊的某项管理费用=当期该项管理费用总额×该科室职工人数/全院职工人数（除行政后勤类外）

根据各科室直接成本表和管理费用分摊表编制科室成本一级成本明细表，科室一级成本=科室直接成本+分摊管理费用。本次分摊到医药部门各科室的行政后勤间接成本与各科室直接成本合计之和称为一级成本。

（3）医辅类科室成本分摊。将医疗辅助科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用收入比、工作量比重、占用面积比重、内部服务量比重等。

例：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊

某科室所分摊到的供应室的成本=供应室总成本×供应室提供给该科室的服务量/供应室提供给所以科室的服务量（价值或比例）

科室二级成本=科室一级成本+分摊的医辅科室成本

（4）医技类科室成本分摊。医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。

例：检验室按检验收入分摊

某科室所分摊到的检验科室的成本=检验科室总成本×检验科室提供给该科室的服务量/检验科室提供给所有科室的服务量（收入比例）

本次分摊到各医疗科室的医技科室间接成本与各科室二级成本合计称为三级成本。

3.3 计算诊次、床日成本

3.3.1 诊次成本

某科室诊次成本=该科室的门诊全成本合计/该科室门诊人次，全院平均诊次成本=全院各科室的门诊全成本总额/全院门诊诊疗人次。

3.3.2 床日成本

某科室床日成本=该科室的病区全成本/该科室实际住院床日数。全院平均实际占用床日成本=全院临床科室住院全成本/全院住院病人实际占用床日数。

3.4 医疗服务项目成本计算

医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程；核算办法是将临床服务、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊；分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。

项目直接成本归集：即收集可直接归集到各医疗服务项目的费用，如人员经费、卫生材料费等。

项目其他成本的分摊：即将项目开展科室的医疗成本按照一定的方法分摊到医疗项目表。一般成本分摊系数包括收入分摊系数、工作量分摊系数和操作时间分摊系数、约当当量等。

（1）收入分摊系数：某服务项目成本=（该科室二级成本-可以单独收费的药品及材料成本）×该服务项目医疗收入/该科室医疗总收入

（2）工作量分摊系数：某服务项目成本=（该科室二级成本-可以单独收费的药品及材料成本）×该服务项目工作量/该科室总工作量

（3）工作时间分摊系数：某服务项目成本=（该科室二级成本-可以单独收费的药品及材料成本）×该服务项目操作时间/该科室总操作时间。

3.5 病种成本核算

病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。

4 结 论

确保成功实施医院成本核算的关键是领导重视，还要战略定位明确、人员培训到位、成本核算制度齐全、信息系统完善，只有成功实施成本核算，才能深入开展成本分析，将成本核算与医院预算管理、绩效考核相结合，才能加强成本控制，降低医院运营成本，提高医院管理效益。

参考文献：

[1]唐湘云.医院成本核算现状和对策的研究[J].现代经济信息，2014（12）.

[2]刘彩芹.我国医院成本核算与成本管理的研究[J].东方企业文化，2014（14）.