加强铁路内部审计与内部控制建设研究

田力闻

摘要：在经济迅速发展的大背景之下，越来越多的高铁运营以及铁路多元化经济战略被提出来，铁路经营开始逐渐发展起来。日渐发展的铁路经营，内部必然发生一系列变化，其中探讨铁路内部审计与内部控制建设均有重要意义。在本文中，笔者从铁路内部审计与内部控制的现状入手分析，重点探讨铁路内部审计和内部控制的策略。

关键词：内部审计；内部控制；对策

一、进行内部审计和内部控制建设的重要性

（一）企业管理需要内部审计和内部控制

现今时代，是一个竞争越来越激烈的时代，企业想要继续生存下去，需要准备充分的条件。第一，需要对企业内部的管理效率予以重视，第二，需要保证企业具有较好的应变能力。而内部审计和内部控制建设方法便能使得企业大大提高决策的正确性。所以，企业越来越重视企业经营管理，进而不断提高经济效益，使得企业市场竞争力不断增强。但是随着企业规模的不断扩大，企业内部管理层次也逐渐开始增加，导致基层经营业务越来越难以控制，并且不断得引起当局管理者的注意。为了能够将该问题解决掉，笔者认为建立一个专门的机构，通过机构不断对经营进行控制与监督。

（二）企业内部控制需要内部审计和内部控制建设予以保障

内部管理审计能够完善审查单位内部控制程序，使得内部控制制度更加健全、运转更加正常，自我调节能力更好。同时，内部管理审计还能够在一定程度上，对内部制度的系统性予以评价，更好发现内部系统运行过程中，存在的各种问题与风险，在问题与风险分析的基础上，提出具有实质性和预防性的经营建议和管理意见。比如，在进行物资回收管理工作时，如果能够对废旧物资回收、处理环节等进行审计，并予以评价，及时发现存在的问题与风险，进而提出有效策略，迎接相应的风险，对于铁路资产管理工作重要组成部分的物资回收管理工作而言，具有很大的实际意义。

（三）内部审计和内部控制建设提高风险防范能力

企业的盈利能力以及行业地位是复杂多变的，这取决于多变的市场环境、经济环境以及竞争对手等。与此同时，企业内部管理过程中，由于管理方式的不一样，主要体现在人、财、物的分配上不一样，会影响到整个信息以及业务的管理工作，一旦考虑不周，将会导致出现各种错误，甚至给财务和管理带来极大的风险。但是若采用内部审计制度，那么就可以随时掌握企业经营中遇到的各种问题，深入到企业内部，掌握其信息动态，进而更早发现问题，并从实际出发，对整个企业运行的风险进行评估，在评估的基础上，提出相应的建议与对策。

二、铁路内部审计与内部控制现状

直到目前为止，铁路内部审计的发展仍然处于不成熟的环境当中，有的能够促使内部审计制度不停的发展，有的则阻碍内部审计制度的发展。

（一）内部审计的独立性与权威性比较弱

到目前为止，铁路内部审计有三级管理模式，这种模式有着较为严格的等级安排。第一级为铁道部审计中心，第二级为铁路局审计处，第三级为合资公司审计部。铁道部审计中心负责的主要内容是：铁路局及其下属单位审计工作；铁路局负责的主要内容是：铁路站段和合资公司及其下属各单位的审计工作；合资公司审计部负责的主要内容则是：本单位下属各单位审计工作。但是由于本单位总会计师或者主管财务副局长领导，对施工审计工作进行组织，而由于缺乏个人意志，使得整体集体决策，很难保证内部审计工作具有权威性。

（二）内部审计的覆盖范围狭窄，审计工作无法展开

铁路内部审计覆盖程度由于范围有限，使得轮换程度都不够高，审计工作开展时，只能够针对特定的审计任务予以开展。而在审计形式上，则只会对财务进行审计，停留在该层面。与此同时，由于审计对象只限于下级单位，因此同级之间的审计几乎没有开展起来。

比如在“预收账款”中反映的“工程结算”款项，在年末应与“工程施工”对销后在“存货”或“预收账款”中反映，而铁路内部审计时经常分别单独反映，且未在“附注”中充分披露。

（三）内部审计机构及其人员配置比较简单，培训无法达到岗位要求

根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》的规定中，内部审计包括财务、会计、统计以及线性规划、法律知识等多方面的知识，但是能够掌握所有知识的人十分少，而且在审计人员当中，绝大多数人都是持敷衍了事的态度。

三、完善铁路内部审计与内部控制策略

（一）完善公司治理结构，提高内部审计独立性

一般情况下，我国上市公司由如下几个专业委员会：提名委员会、战略委员会、财务委员会、报酬委员会等，在其中有两个委员会是必设的机构，一是审计委员会，一是报酬委员会。笔者认为铁路运输行业完全可以通过对这种模式的参考，通过设立不同的专业委员会，对董事会的权力进行分散，大大减少舞弊行为的发生。与此同时，针对铁路运输企业，如果设置铁路委员会和财务委员会将会有利于财务信息的集中讨论与判断，进而通过财务信息的合理处理，对各方利益予以协调。

（二）完善铁路内部审计制度，实现审计流程规范化

铁路内部审计制度的好与坏，与审计人员的技能、铁路经营管理的该款的指引息息相关，同时还需要考虑到相关的法律法规。在制度内部审计制度时，只有与铁路经营的实际情况相联系才能够建立起比较规范化、标准化的铁路内部设计制度，才能够真正做好铁路审计工作。

同时在铁路企业审计工作中，应当注重会计科目的规范性运用，包括工程计价核算、确认收入等科目均应当采用正确术语。

（三）注重人员的业务能力以及职业道德培养

铁路内部审计人员的素质与铁路内部审计工作质量兮兮相关，而要提高铁路内部审计人员的素质，需要从两个方面入手，一是业务能力，一是职业道德培养。首先，在工作过程中，铁路内部审计人员，应当主动积累经验，通过对专业技术的分析与判断，进而不断提高专业技术能力。其次，积极将自己所学的知识应用起来，通过广泛的学习与融通，不断拓展专业领域，进而为今后跨行业、跨专业执审做好准备。最后，将自己掌握的人际关系学应用在具体工作中，通过提高自身的沟通应变能力，通过有效协作完成工作。（作者单位：太原铁路房建段财务计划科大同会计服务部）

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