会计监督体制存在的问题及对策

逄艳波+常晓磊

摘 要：随着我国市场经济体制改革的不断深化，为了适应不断变化的经济环境我国的财务会计制度也要随之变化，这样才能满足经济改革的需要。然而就目前我国会计监督体制的现状来看，其中的问题不容忽视，本文从会计监督体制的基本理论出发，分析了会计监督体制存在的问题，并提出了几点完善会计监督体制的对策。

关键词：会计监督体制；存在的问题；对策

一、会计监督体制概述

会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。

1.会计监督的分类

会计监督可以按照以下两个标准进行分类。

第一，按照实行监督的时间进行分类，可以分为事前、事中、事后监督。事前监督是对将要发生的经济活动进行会计监督，事中监督是对正在发生的经济活动进行会计监督，事后监督是对已经发生的经济活动进行会计监督。事前、事中监督可以及时的发现经济活动中的问题，并及时的采取相应的措施进行改正；事后监督有利于真实、全面、准确的检查经济活动的全过程，有利于会计监督准确性的提高。

第二，按照实施会计监督的要求不同分类，可以分为技术性监督和政策性监督。政策性监督是检查单位的经济活动是否符合国家有关政策、法规，比较侧重的是经济活动的真实性和合法性。技术性监督是检查单位的经济活动是否符合财务会计的核算技术要求，其侧重的是经济活动的准确性、完整性和全面性。

根据我国会计法的规定，人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括：

（1）对会计账簿、会计凭证和会计报表等会计资料的进行监督，保证会计资料的真实、完整；

（2）对财务收支活动进行监管，保证财务收支活动在财务制度下进行；

（3）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；

（4）对经济合同、计划等重要经营管理活动进行监督，用来保证经济管理活动的科学、合理；

（5）对成本费用进行监督，尽量减少投入，多产出。

2.我国现行会计监督体系的构成

我国现行会计监督体系由国家监督、社会监督、单位内部会计监督构成。

（1）国家监督。我国经济监督体系的重要组成部分是国家监督，它主要由财务监督、审计监督、税务监督构成。财政监督是指各级财政部门在国家相关法律、法规的规定下，通过财务收支计划、财务预算、财务报表等方式真实的反映企业的经济活动状况，并对其成果进行监督；审计监督是指各级人民政府审计机关按照我国宪法和法律的要求，对我国的财政金融机构、各级政府、企事业单位的财政收支状况进行监督；税务监督是指各级税务部门在征收税款过程中，对纳税人行为的一种监督。

（2）社会监督。由注册会计师依法承办的社会审计称之为社会监督，具有较强的权威性和公正性，在一定程度上维护了市场经济的秩序。

（3）单位内部会计监督。单位内部监督是以本单位的经济活动为对象，对本单位的会计核算手段进行的全过程的监督。

3.强化企业会计监督的必要性

强化企业会计监督对于企业的发展是十分必要的，主要体现在以下几点上。

（1）强化企业会计监督是企业发展的前提和保证。会计监督能够很好的衡量出一个国家的经济环境水平，强有力的会计监督可以遏制违法经济行为的发生，保证了一个企业的商业信誉，可以保证企业长期可持续发展。

（2）强化企业会计监督是企业规范化管理的需要。企业在良性发展的同时需要一个健康的现代化队伍，科学合理的会计监督制度可以对股东以及出资人进行规范化的管理，使他们的财务行为更加规范化。

（3）强化企业会计监督保障了企业的财产安全。会计监督的一个重要任务之一就是保证企业的财产安全，对企业内部的财产进行定期的清查，严格控制好企业物资的收发，保证企业财产不流失。

二、我国会计监督体制存在的问题

1.会计监督机制不健全

内部会计监督要通过会计检查、核算、分析、考核等会计工作来保证会计工作的顺利进行，随着市场经济体制的不断完善，对会计监督机制的要求也相应提高，但是就目前国内会计监督的形式来看还是比较单一的。在日益复杂的经济环境下，保证会计监督工作顺利进行的前提是完善的会计监督体制，健全的会计监督体制对会计行业的发展有着十分深远的作用。然而就目前的情况来看，许多企业却忽视了会计监督的作用，导致了会计监督制度设置的很不健全，会计监督的内容和方法都比较形式化，并没有形成系统的体制结构。同时，企业的管理秩序还是比较混乱，内部监督控制制度不是很健全，会计监督没有对会计行为进行很好的约束，导致了财务活动中的舞弊行为经常发生。

2.社会监督和国家监督不够

通过上述我们可以了解到会计监督离不开社会和国家的监督，然而在单位内部监督、国家监督和社会监督之间在执行上还存在着很大的差异。现阶段并没有一套相应的制度来统一各职能部门之间进行相互协调工作，使得会计监督目标不够明确，国家、社会、经济实体之间的利益矛盾不能得到很好的调解。

3.会计监督人员素质较低

高素质的会计监督人员对于强化企业会计监督是十分重要的，但是从我国现阶段企业会计监督人员的素质来看，远远达不到专业的水平。我国大多数企业中财务监督管理人员并不能适应工作的要求，许多会计监督人员都是依靠关系才上岗的，也就不具备相应的会计监督水平，不能以创新的思维将会计监督制度加以运用，阻碍了会计监督工作的顺利进行。有的会计监督人员甚至为了自己的个人利益，做出了违反会计法规的行为，不仅影响了企业会计监督工作的效率，还给企业带来了很大的经济损失。

三、完善会计监督体制的对策

1.提高会计监督意识

完善会计监督机制的前提是提升会计监督意识，只有从价值观上认识到会计家督机制的作用，才能将会计监督机制的作用发挥到最大化。目前，我国大多数企业的财务人员并没有建立起会计监督理念，阻碍了会计监督工作的顺利进行。我们可以通过以下方式来提高会计监督意识：首先，企业的管理者要加大对会计监督的宣传力度，广泛的传播会计监督对企业的作用，使企业中的员工认识到会计监督的重要性，为实施会计监督提供一个良好的环境；其次，要对会计人员定期进行会计监督体制培训，并实施考核，制定奖励制度，为会计监督提供一个内部基础。

2.加强社会、国家的监督

从上述可以看出缺乏社会、国家的监督是会计监督机制存在的问题之一，因此要完善会计监督机制就要加强社会和国家的监督。在社会监督方面，外国的注册会计师对维护社会经济秩序方面起到了重要作用，我国也要提高注册会计师在经济活动中的作用，政府部门要加大对注册会计师的培训力度，提高其监督职能；在国家监督方面，要转变监督的思维方式和目标，要从原来单纯的进行检查向提升企业经济效益转换，执法人员要提升监督意识，结合企业的经营特点，以帮助企业解决问题为出发点进行监督。

3.提升财务监督队伍素质

建立完善的会计监督机制的基础是加强财务监督队伍的建设，首先要加强会计人员的职业道德的建设，我们要认识到培养会计职业道德是一个漫长的过程，是不能一蹴而就的。对会计人员的培养要从增加职业道德教育的内容入手，使会计人员具备较高的职业道德素质。同时，要对财会人员进行财务知识技能培训，使会计人员及时的掌握国家最新的会计制度，以便于熟练的进行相关的会计工作。

4.建立健全会计监督制度

首先，健全的会计监督法律制度可以对会计人员的行为进行约束，也在一定程度上对外部监督行为进行规范，使政府的职能得以更好的划分，因此健全的会计监督制度是十分重要的。同时也要加大对会计监督违规行为的处罚力度，特别是要对提供虚假会计信息的单位和个人要加大处罚。

其次，可以借鉴外国会计信息披露制度，不断完善我国的会计信息披露制度，例如可以将非上市企业按照经营规模的大小分为不同的层次，每个层次按照相应的制度来执行信息披露。

四、总结

综上所述，会计监督体制的建立对企业财务工作的顺利进行有着重要的作用，目前我国财务会计监督体制还存在着许多的不足，在一定程度上制约了财务会计的发展。因此，我们要树立会计监督意识，认识到完善会计监督体制是企业各个部门相互协作才能完成的，在实践的过程中不断的完善会计监督体制，使会计监督体制的作用得到更好的发挥。

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作者简介∶逄艳波（1974.04- ），女，佳木斯大学经济管理学院，副教授，硕士，管理专业；常晓磊（1992.11- ），男，佳木斯大学经济管理学院