基于内部控制的行政事业单位资产管理方式分析

李 兴

（锦州农业科学院，辽宁 锦州 121017）

建立健全行政事业单位内部控制，不仅是新时代与时俱进以及贯彻落实科学发展观的体现，同时也是践行清正廉明、心系群众的行政宗旨，对于全面推进社会经济发展、政治文化建设，具有非常重大的时代意义。因此基于其所代表的意义和重要性，需要完善健全的行政事业单位内部控制体系。

一、内部控制下的行政事业单位在资产管理方面存在的问题

近年来，随着社会经济的快速发展，虽然行政事业单位整体发展水平有所提升，但是在内部控制下的行政事业单位资产管理过程中依然存在着一些问题，总结之，主要表现在以下几个方面：

（一）受传统资产管理经验束缚，科学化的意识尚未建立

目前很多行政事业单位意识到内部控制中所存在的问题之后，也在寻找着解决的对策和方法，同时加大资产管理调整力度，但由于受到传统管理经验和思想的影响，新形势下的资产管理意识尚未形成，而且缺乏科学化的管理体系，普遍存在着“重钱轻物”的现象。缺乏相应的科学化管理意识、效益意识和责任意识。

（二）监督机制的不健全，导致行政事业单位的资产管理乏力

针对目前行政事业单位资产管理方面所存在的问题，尽管我国目前已建立了有关的管理体系，并且陆续出台了相应的管理规定，但是在行政事业单位的资产管理方面仍然存在着很多缺陷，即监督机制不健全的问题，造成了大多数行政事业单位人员对于资产管理方面意识的淡化，重视程度不够，致使行政事业单位资产管理乏力。明确自身的工作岗位职责，并且对其工作提出具体要求，为资产管理工作的科学化管理奠定基础。

（二）完善行政事业单位资产管理框架

行政事业单位提高资产管理效率和效果，首先必须健全资产管理模式，建立一套如图1所示的完善的资产管理模式同时配合单位内部控制的完善。

图1 行政事业单位资产管理模式一般框架

（三）资产处置与资产清查问题

虽然有行政事业单位资产处置方面的国家和地方规定，但是资产处置过程中，仍存在随意性较大、领导“一言堂”现象。实践中可以看到，很多单位缺乏资产处置审批机制，或者制定了相应的审批制度，但未执行。处置收入时，存在坐支现象[2]。据调查发现，实践中有很多行政事业单位不设立资产管理部门、设空岗等现象。

（四）绩效考核机制不到位，缺乏约束力

行政事业单位内部控制制度，缺少内部的相关约束力，造成了单位资产管理责任制度的不到位，因为缺少对单位以及对部门的公正、合理、高效的控制制度的确定，使得各单位所有的财务资产和绩效考核之间缺少必要的联系，造成单位内部热衷于“重购置、轻管理”，使得财务资产的利用率低下，究其原因，是行政事业单位绩效考核机制的淡化和不重视造成资产管理系统权责混乱。

二、基于内部控制的行政事业单位资产管理策略

通过以上对当前行政事业单位资产管理过程中存在的主要问题分析，追究其产生问题的主要原因，同时制定解决问题的方案和方法，笔者认为要想通过内部控制，来有效加强资产管理，可从以下几个方面着手：

（一）加强单位培训管理，提升责任意识

行政事业单位需要加强培训，提高内部相关员工的责任意识和业务素质。同时行政事业单位的员工需要主动加强学习，在此基础上积极配合相关工作，不断提高自身对资产管理方面的制度、流程熟悉程度，同时单位对工作人员进行定期或者不定期的考核，使其

如图1所示行政事业单位在资产管理过程中，由资产管理部门作为主体负责经营性资产和非经营性资产在各个层面的管理。在管理过程中，遵循相应的资产管理制度，以防止管理的随意性并且保证管理的前后一致性。同时，实现有效的行政事业单位资产管理，依赖完善的内部控制，从内部环境、风险评估、控制活动以及信息与沟通和内部监督管控等视角考虑。只有依赖完善的内部控制，才能实现行政事业单位资产有效管理的目的。

（三）完善行政事业单位内部控制体系

传统的行政事业单位内部控制体系建设非常滞后，而现行的内部控制规范只是局限于内部会计管理。虽然新推行的《行政事业单位内部控制规范(征求意见稿)》，在一定程度上弥补了行政事业单位内部控制的缺陷与不足，但是在资产管理过程中，仍缺乏完善、可靠的内部控制体系。基于此，结合规范要求，建议从以下几个方面构建完善的资产管理内部控制体系。

第一，预算管控。预算管理在资产管理中具有重要的意义，提前制定预算编制，有利于行政事业单位在资产方面实现有效管理。编制预算以及购置资产，作为行政事业单位内部资产管理工作的起点，从某种意义上来讲，预算编制结果，直接决定着单位资产管理效果。笔者建议行政事业单位编制预算时，应当确保程序恰当性、编制及时性以及方法科学性和数据准确性。预算编制过程中，资产管理部门应当与之密切配合，共议相关问题。比如，配置资产的缘由、是否能够通过部门之间的调剂使用解决等。在此过程中，预算编制部门还应当合理安排预算，严格配置标准，尤其要对超标资产进行严格配置，杜绝资产配置不合理现象。在财政资金拨付行政事业单位后，资产管理部门要监督财政资金是否按预算安排各项收支，确保预算能够有效执行。

第二，收支管控。行政事业单位资产管理方面的收支项目，主要包括财政资金拨付、资产处理过程中的收益以及经营性资产收益和购置资产时的相关财政资金支出等。对于上述收支项目，行政事业单位资产管理部门应当严格把关，坚持收支两条线原则，严格按照原则进行岗位管理。同时，还要根据具体的收入来源以及管理模式，合理布设岗位，明确岗位职责权限，保证确保收款、会计核算等岗位之间的相互分离。在资金支出过程中，应当严格执行审批制度，尤其是财务部门在支付财政资金时，应当根据审批文件严把支付关。对于已支付的资产购置款项，资产管理部门要跟踪检查相应资产是否在当期或以后期间送达单位，对于资产款项问题严格追踪去向问题。

第三，采购控制。行政事业单位采购过程中，应当严格遵循资产采购制度，优选采购资产应用方式。同时，资产管理部门要定期收集、整理当地相关政府文件，在采购政策发生重大变更时，及时对本单位制度进行更新。在采购过程中，资产管理部门要公幵、公正的选取供应商。签订采购合同时，可适当聘请财务、技术、法律等方面的专家参与，确保需求明确，采购文件和合同条款完备、合法。在资产运达单位后，资产管理部门应组织验收，检查资产品种、规格、数量等是否与合同相一致，并出具验收证明。如果发现不一致，应检查是否属于单位釆购环节存在漏洞，资产管理部门要对发现的问题及时进行处理[3]。

（四）以健全的资产管理考核机制来加强监管

目前，各行政事业单位需要不断完善资产管理监督的有效机制。在此需要做到两点，一是需要加强各单位内部员工的监督意识，加强单位内部的监管强化，以规章制度来明确约束责任人，并且以考评机制来衡量每个员工的具体工作，细化到人。二是建立群众参与的有效机制，做到公开透明，充分利用社会外部资源，加大管理监督的力度和有效性，切实做到有效的约束单位资产管理的公开透明。通过以上两方面，以内部规章制度考评员工和外部群众监督相结合，通过各方各面的资源汇总，相互交叉监督，使行政事业单位的资产管理体系步入透明化、公开化的有效机制中，加强科学化管理的同时适当的采用批评和指导，以此保证资产管理考核机制的落实到位[4]。

三、结语

总而言之，行政事业单位的内部控制，应当协调好外部实施组织间的相互关系，各部门之间应当加强协作，齐抓共管，单位领导带头、全员共同参与，只有这样才能提高行政事业单位内部管理水平，提高资产有效管理效率，对于增强行政办事效率以及加强廉政风险防范机制建设，具有非常重要的作用。

[1]宋娟.企业财务内控制度管理建设初探[J].财经界，2012，(7)：142-143.

[2]郑慧，崔凯，李智等.行政事业单位国有资产管理模式的国际比较及经验[J].商，2015，(20):48-48.

[3]许敏，薛元，顾建良等.如何加强行政事业单位固定资产管理[J].财经界，2013，(29):62-63.

[4]曹婷.简析行政事业单位资产管理中出现的问题对策[J].经济视野，2014，(24):205-205.