供电企业标准作业成本应用研究

张春虎

摘 要：文章采取了规范分析与实证分析相结合等方法，较为全面地回顾了国内外相关文献，重点汲取了目标成本管理、标准成本管理、作业成本管理论等经典价值理论的重要思想，得出以上理论在实际应用都存在一定的局限性，指出工作中不能按照固有的模式套用它们中的某一种，而是分析它们各自的特点，结合供电企业实际的生产特点灵活使用。在剖析供电公司的成本现状和问题的基础上，分析供电公司实施标准作业成本管理的优势， 并结合实践阐述了供电公司实施标准作业成本应关注的问题。

关键词：供电企业 标准作业成本 相关文献

中图分类号：F252

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）11-129-02

为满足外部监管要求，改善企业经营状况，提升公司成本精益化、精细化和标准化建设水平，供电企业必须高度认识成本管理的重要性，建立一整套理念先进、规范统一、可操作性强的成本管理体系，来增强企业进行全员、全方位、全过程成本管理，提高企业竞争力，满足企业集约化、扁平化、专业化管理需求，保持企业持续健康发展。作业的标准成本管理正是基于发挥其中的重要抓手和引导作用而被提出和建立起来。

一、成本管理理论概念

目标成本管理是根据事先确定的成本目标进行企业成本管理的一种有效方法，一般包括成本预测、控制、考核、激励等内容，是企业目标管理的重要组成部分。标准成本是指单位标准产品的估计成本，它是企业根据特定条件，实现预计应该能达到的成本目标。作业成本管理以作业成本计算为基础，作业消耗资源，产品消耗作业。

目标成本法在产品动手设计之前，就有了一个明确的成本目标，这个目标必须达到，缺少人性化因素、技术创新和管理创新，资源配置不够优化；标准成本法推行的难题是各层次事先合理标准的确定以及标准与预算制定时成本库过于浓缩、基础单一，导致产出与成本之间的因果关系微弱，使成本控制的效果弱化；作业成本法工作量大，企业作业过程复杂，作业中心多，成本动因基础数据收集的工作量非常大，计量成本高，限制了它的迅速推广应用。

以上分析可见，在实际应用中，上述三种方法都有一定的局限性，工作中不能按照固有的模式套用它们中的某一种。通过标准成本制度建立作业层次的标准成本，逐步有选择、有重点地完成作业成本管理，实现在标准成本制度下的作业成本管理，发挥二者的管理优点，既保证了企业成本目标的实现，又使企业避免过高地推行成本的产生，是比较适合大型企业的一种成本控制方法。

二、供电公司成本特点

1.实行收支两条线管理。供电企业实行收支两条线，电费收入全额上缴上级单位，支出均由上级单位统一核定划拨。

2.产品单一，所有成本均计入生产成本。由于电能不能长期贮存，供电企业是输电、配电、售电同时进行的；同时，由于产品单一，供电企业的行政管理和营销服务成本未单独核算，而是实行全部成本法，计入生产成本。

3.成本结构中可控成本所占比例较小。供电公司的工资计划、电网的投资决策和折旧政策均由上级单位核定的，因此工资和折旧对于供电企业而言，缺乏控制手段。

4.成本和售电量缺少相关性。供电公司的供电成本主要分为五类：折旧费、职工薪酬、材料费、修理费和其他费用。职工薪酬的多少取决于单位人数和工资政策，折旧费的多少取决于折旧政策和资产价值，材料费的多少与材料的市场价格和电网的故障情况及有关，修理费用由材料价格和电网设备的检修周期决定，因此，供电成本水平与售电量间缺乏相关性。

三、供电企业成本管理模式的弊端及实行标准作业成本管理的优势

供电企业作为资金、技术密集型企业，初始投资大、运行成本高，成本管理主要缺陷在于成本控制忽视成本动因，主要关注在成本总额控制和事后考核，成本控制前移不足；此外，成本精细化、标准化管理水平也有待进一步提升。而标准作业成本管理的要求正好可以弥补以上成本管理的缺陷，供电企业实行标准作业成本管理具有以下成本管理优势：

1.满足成本管理精细化需求。一方面，通过实施标准作业成本管理，将管理目标与具体的生产作业结合起来，建立以作业为导向的成本管理机制，将成本管理贯穿到企业的所有工作流程中；另一方面，通过建立作业动因，将经营管理的责任落实到各级管理部门，将成本标准、成本指标层层分解，便于考核，与成本业绩挂钩。

2.有利于成本集约化管理。标准作业成本管理的重要内容是制定统一的成本费用定额，而制定统一的成本费用定额有利于把握成本动因和成本结构，有利于提高预算编制的科学性、合理性和公平性。此外，通过建立科学统一的成本标准，便于企业之间横向对比，有利于单位了解自身水平，发现成本管理中的薄弱环节，找出与先进企业的差距，从而加强管理，提高成本管理水平。

3.有利于全员参与，规范企业员工的工作行为。在制定标准作业成本时，需充分发挥管理者和一线职工的作用，因为标准作业成本的执行涉及到每一位员工，不论是企业领导还是一线员工，每个人都负有成本控制的责任与义务；另外，标准作业成本管理的实施能有效地规范企业员工的工作行为，使员工从以往繁重的工作中解脱出来，把更多的精力投入到分析和管理中去，提升了工作效益，提高了管理的可操作性，进而实现企业流程优化、降本增效的效果。

4.有利于事前计划，事中控制。标准作业成本作为编制预算的基准，可保证预算的编制更加科学和可行，发挥预算对经营管理的控制功能。通过应用标准作业成本，可以及时发现不正常的成本支出，并迅速做出处理意见，确保预算安排与实施可控、能控、在控；另一方面，通过对财务与前端业务预算和业务执行情况的对比分析，深入查找预算差异的原因，及时调整业务经营活动和经营策略，提高公司决策的科学化、合理化水平。

5.有利于事后评价和分析。标准作业成本管理的实施使成本管理评价决策的依据更充分，通过对比实际成本与标准作业成本，分析其差异，可以评价相关人员的业绩，并且透过其原因，做出相应决策；另外，通过分项目、分部门进行分析，有助于落实责任，追根溯源，找出业务和管理动因，消除经营管理过程中由于低效率或浪费以及偶然性因素对成本的影响，提高成本分析的广度和深度。endprint

6.有利于财务信息化相辅相成。实施标准作业成本法可以与财务信息化发展相互促进，一方面，财务信息化的发展要求企业管理标准化；另一方面，标准作业成本制度要求必须建立在精细的计量管理和较高的财务信息化之上。

四、供电企业实施标准作业成本应关注的问题

研究和建立供电公司标准作业成本管理体系，对有效控制整个企业成本费用水平，提高企业竞争力，保持企业持续健康发展具有重要意义。然而实施标准作业成本管理是一个系统工程，它需要企业全员、全方位、全过程参与，需要严格的制度和规范作保证，需要所有部门良好的配合，需要先进的信息技术支撑，还需要不断完善和持续优化。

1.领导重视，全员参与，革新成本管理观念。企业的生产运营贯穿了企业管理的全过程，涉及到的职能部门众多，包括生产技术部、发展建设部、物资分中心等，因此，基于作业的标准作业成本法实施，尤其是标准作业成本的制定和更新维护环节需要有管理层的大力支持、各职能部门的共同协作才能准确地完成。同时需要企业组织架构、财务核算体系、部门业绩考核体系等管理层的战略支持和制度保障。然而，供电公司在标准作业成本的实施实践当中，却往往在这些前提条件上大打折扣，部分原因可归结于缺乏管理层实质性的重视与支持；对于系统性地实施标准作业成本体系，财务部门起到的只是协调和最终核算分析的作用，而具体制定和更新标准作业成本在整个标准作业成本体系中具有主导作用，需要众多相关部门的技术支持。因此，标准作业成本体系的建立和实施是一个系统性的、全局性的工程，它需要企业管理层站在企业战略高度上予以重视，将企业推进标准作业成本核算和考核机制纳入到战略的层面，使标准作业成本管理体系作为一个至关重要的管理工具在公司内的各个层面实施。

2.优化制度化建设，做好体系保障。标准作业成本工作涉及企业的各个层面和各项业务，制度化建设要发挥强有力的保障作用，对实施标准作业成本管理给予强有力的支持，从上到下全面灌输标准作业成本管理制度的理念，使标准化成本成为常规工作。一方面继续以业务流程为导向，全面系统地梳理现有规章制度，制定财务与生产、计划、物资、人资、基建等方面业务应用规范，积极开展作业成本试点，全面应用标准作业成本体系；另一方面紧抓SG—9000试点，全面梳理内外部财务管理制度，初步建立权责明晰、规范高效的财务业务流程，实现规章制度对财务管理工作的全覆盖，做到工作流程环环相扣，工作标准处处明确、岗位职责个个清晰。

3.加强信息化建设，做好技术支持。一是整合系统，加强系统集成。通过与计划系统集成，实现预算编制与项目储备库对接；通过充分利用SAP系统功能和一系列系统的增强开发，实现财务与项目、物资、生产、人资等模块的信息共享；通过与设计管理平台集成，抓住设计源头，盯紧业务标准和预算定额；通过采用物资超市模式，实现物资收、发、存与财务收、支、余的联动和统一，使标准体系中的物料消耗价格能够得到及时更新。二是建立标准作业成本信息库，实施固化典型项目库及其业务标准，实现计划和预算的在线编制，进一步加强战略规划、业务计划、财务预算的衔接和紧耦合。三是通过数据仓库和挖掘技术进行标准作业成本差异分析，建立成本分析模块，通过数据挖掘进行成本差异分析，作为成本控制考核的依据。

4.优化标准化建设，做好业务支撑。进一步完善成本分类，优化支出标准。与生产业务紧密结合，提升标准作业成本的应用深度；按照省公司标准作业成本总体框架，对动因体系和标准体系进行固化和细化，优化业务流程，结合“五大”体系建设，尽快梳理形成公司系统“集中统一、内容完整、运转顺畅”的业务流程标准；全力推进市、县层面的标准化建设，重点统一预算编制、资金支付、会计处理等业务流程，尽快形成市、县统一的、内容完整的、运转顺畅的流程标准，提升增值作业的成本水平，消减非增值作业的成本，进一步优化企业的成本效益水平。

参考文献：

[1] 李洪东，吴至，李晓博，曾鸣.标准成本管理之路.中国电力企业管理，2007（2）

[2] 李琦强.标准成本制度与作业成本法的比较分析.冶金财会，2004（10）

[3] 蒋秀芳.电力企业标准成本管理研究.硕士论文.华北电力大学，2008

[4] Anton van der Merwe、David E KeyS.The Case for Resource Consumption Accounting .Strategic Finance US Apr 2002.Vo1.83

[5] Paul A Sharm.The Case for Management Accounting，Strategic Finance，Oct，2003，Vo1.85

（作者单位：江苏省电力公司淮安供电公司 江苏淮安 223002）

（责编：若佳）endprint