中小企业所得税纳税筹划研究

李维刚，刘婷婷

（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154000）

中小企业所得税纳税筹划研究

李维刚，刘婷婷

（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154000）

企业实施纳税筹划是为了降低纳税成本。随着我国市场经济体制日益成熟，纳税筹划技术在企业中逐渐得到实际运用。从本质上说，纳税筹划是符合税法精神的，有利于提高中小企业财务管理水平，有利于增强纳税人的法制观念及提高公民的纳税意识。本文通过分析中小企业所得税纳税筹划相关理论，分析中小企业所得税纳税筹划现状及存在的问题，提出中小企业所得税纳税筹划设计方案。

中小企业；纳税筹划；企业所得税

1　相关理论概述

1.1纳税筹划的内涵界定

纳税筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营以及投资、筹资、理财活动的一种企业筹划行为。

1.2纳税筹划的特征

1.2.1纳税筹划具有合法性

合法性是纳税筹划的前提，是纳税筹划的本质特点，也是区别于避税、偷逃税行为的基本标志。所谓合法性是指纳税筹划在不违反国家的税收法律规定的前提下，顺应国家的立法意图，在已制定的备选纳税方案中选择对企业最有利的纳税方案，从而降低纳税，达到企业的财务目标。

1.2.2纳税筹划具有超前性

超前性是指纳税人在进行生产经营活动前对纳税义务的策划与安排。企业应尽的纳税义务对于每项经营活动来说具有滞后性，这在客观上提供了事先做出纳税筹划的可能性，如果经营活动已经发生，应纳税款已经确定而去“谋求”少缴税款，则不能认为是纳税筹划。

1.2.3纳税筹划具有目的性

目的性是指纳税人为了取得税务筹划的税收利益，在法律规定的范围内，通过选择低税负，和滞延纳税时间的方式减轻税收负担。

1.2.4纳税筹划具有动态性

动态性是指税收政策随着政治、经济形势的变化会经常发生变化，因此，纳税筹划也就具有动态性。纳税人应随时关注国家税收法规的变动，进行纳税筹划的应变调整。

2　中小企业所得税纳税筹划存在的问题

2.1纳税筹划工作在认识上存在误区

我国的中小企业纳税筹划工作起步较晚，人们缺乏对它的全面了解，因而存在一些误区。一是认为纳税筹划工作只是企业内部的事，与税务部门无关，没有及时了解税务部门推出的优惠政策；二是认为纳税筹划就是避税，觉得二者都是减少纳税，在本质上没有什么区别，不会触犯到国家的法律法规；三是认为纳税筹划减少了国家税收收入。

2.2中小企业财务管理不规范

目前中小企业财务管理不规范，导致税收筹划活动很难进行。一是企业财务管理活动没有严格按照工作规章程序来执行。对于中小企业的投资决策没有经过严格的筛选，也没有通过财务人员的必要预算，更没有进行税收筹划，一般直接由领导自己决定。二是权力和责任不明确，导致企业纳税筹划业务管理不当。会计工作人员觉得自己的责任就是做好会计核算和会计报表的工作，交的税多或少，由税务机关决定；至于税收成本多少和相关决策是老板自己的事情，与会计人员无关，而老板认为涉税事务应该由会计部门来管。因此，造成了企业的纳税筹划没人管没人做的境况。三是财务管理不够严格。中小企业的内部会计政策没有严格按照企业规定的规章程序执行，存在账目错误较多、账实不符、私设小金库、没有原始凭证等现象，不按照企业规定的程序做账，随意更改核算方法，从而导致税收筹划工作无法进行。

2.3企业在生产经营时往往忽略纳税筹划的作用

中小企业一般是指规模较小或处于创业阶段和成长阶段的企业。包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。在生产经营时，纳税人通常只看重企业的生产供应销售、财务分析核算、利润指标的实现，没有把纳税筹划纳入到企业生产经营过程中，造成企业实际经营与纳税筹划分离。

3　中小企业所得税纳税筹划的对策

3.1正确认识纳税筹划

就广大中小企业来说，要想正确了解纳税筹划，就要对纳税筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识。国家之所以推出各种税收法律法规，其目的是想得到纳税人通过纳税筹划来积极回应。只有企业能够很好地回应，才能使税收宏观调控作用得以发挥，政府相关单位降低税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。对于纳税筹划和避税来说，二者本质上是完全不同的，纳税筹划是对税收优惠政策的一种主动性安排，是在法律法规允许的范围内得出的最佳方案，从而降低纳税成本。而避税是利用税收法规漏洞进行的不正常安排，达到少缴税的目的，违背了国家税收政策的导向。近期来看，会使税收收入减少，但从长远看，纳税筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式精细，生产规模不断扩大，收入和利润不断提高。从全局看，它会使税收收入稳步增长。

3.2规范会计核算和完善企业会计制度

中小企业经营决策层必须做到依法纳税，依法纳税的前提是规范企业会计核算，

完善企业会计制度。一是规范会计核算流程，建立完整规范的财务会计凭证、报表并正确进行会计处理，保证会计信息流与资金流的真实性和一致性。二是建立健全公司内部控制制度，完善财务监督制约机制，例如：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。三是防止公司资产流失和违反财经纪律行为。例如：在财务收支中弄虚作假，如做假账、隐瞒收入、转移公司资金、私设“小金库”等。通过完善制度，规范管理，使公司财务管理活动全面做到有章可循，有规可依。这是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。

3.3生产经营时基本的纳税筹划方法

3.3.1利用起征点的纳税筹划

在中国经济下行的压力下，为了减轻中小企业负担，降低大众创业成本，中国政府在着力落实好定向减税政策的同时，大力实施普遍性降费。财政部、国税局最新公布，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。

例：某从事餐馆经营的个体工商户，餐馆每月经营收入大约为2.5万元，按调整前2万元起征点计算，每月需缴纳营业税= （2.5-2）*25%=0.125万元。起征点调整为3万元后，就不用再交了，一年可以节省0.125*12=1.5万元。

3.3.2利用减半征收的优惠政策的纳税筹划

国务院常务会议决定，为了支持中小企业发展和创业创新，进一步采取减税降费措施。在之前国家已出台的一系列优惠政策基础上，从2015年1月1日至2017年12月31日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的中小企业范围，由年应纳税所得额10万元以内（含10万元）扩大到20万元以内（含20万元），并按20%的税率缴纳企业所得税。

3.3.3降低税率的纳税筹划

税率式纳税筹划是利用税率的高低差异，通过制定纳税筹划来减少纳税的节税的方法。

3.3.3.1选择低税率行业投资和纳税

我国现行税制中，中小企业纳税人在不同行业的税收负担差别较大，作为纳税人顺应和利用政府的税收政策，进行适当的纳税筹划，可以减少税收负担。例如：高新技术企业减按15%的税率征收，比正常少缴10%，以及为了支持和鼓励发展第三产业的乡村的推广站、林业站、福利生产企业等可减征或免征所得税和为了鼓励和引导外商向能源、交通等重要项目投资建设的生产性外商投资企业可以享受免征2年，减半征收3年所得税的税收优惠。

3.3.3.2选择低税率地区投资和纳税

国家运用最广泛的是仅针对特定地区的税收优惠政策，这对中小企业而言具有重要的节税意义。为促进西部地区产业结构调整和特色优势产业发展，国务院对西部12个省的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税，给纳税人提供了更多的投资选择和利用的机会。

3.3.4减少税基的纳税筹划

税基是计税的基础，税基的减少可以直接减少应纳税所得额。由于收入总额的弹性比较小，故纳税筹划降低税基，是在会计处理遵守会计各项制度和准则的前提下，增大成本支出和费用。

3.3.4.1筹资方式选择纳税筹划

随着我国市场经济体制的不断完善，我国的金融市场也日益发达，企业的筹资渠道也越来越多。

例：光明企业利用10年时间积累100万元，用这100万元购买设备，进行投资收益期为10年，每年平均盈利20万元，适用税率为25%，该厂盈利后每年平均纳税：20*25%=5万元，10年为50万元。如果企业向银行贷款，可提前10年进行投资。假如每年平均盈利仍为20万元，企业利息年支付5万元，扣除利润，每年纳税：15*25%=3.75万元，10年为37.5万元，贷款节约了50-37.5=12.5万元，因而贷款使企业承担的资金风险减少，企业所得税负担减轻了。

3.3.4.1存货计价纳税筹划

中小企业的存货是指在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产。一些有关存货计价的法律规定体现了存货计价自主选择、相对稳定的原则，这就要求纳税筹划人员在会计年度的初期根据经济运行的状况作出判断，制定对节税有利的存货计价方法。

3.3.4.2折旧计价纳税筹划

固定资产折旧实际上是将固定资产的价值以特定费用的形式通过产品的价值或其他形式收回的一种手段。正确地使用加速折旧法计算和提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且折旧金额的大小还直接影响成本的大小，从而影响所缴税金。

主要参考文献

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［3］于红.论企业所得税的纳税筹划问题与策略［J］.中国经贸，2013（6）：22-23.

［4］赵凤金.探究中小企业所得税的纳税筹划策略［J］.经济视野，2014（7）：267.

［5］郑蕊蕊.企业纳税筹划中存在的问题及提高策略［J］.投资与合作，2013 （6）：122.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.07.032

F275

A

1673-0194（2015）07-0059-02

2015-01-12