注册会计师审计风险探析

□桂劲夫

（江西财经大学 江西 南昌 330013）

注册会计师审计风险探析

□桂劲夫

（江西财经大学 江西 南昌 330013）

随着市场经济的飞速发展，审计活动面临着越来越多的挑战，这无疑对作为经济监督实体——注册会计师提出了更高更严格的要求。本文从注册会计师审计风险现状出发，分析了影响注册会计师审计风险主要因素并给出了对应的措施来降低注册会计师在审计活动中面临的风险，提高审计效率和审计质量。

注册会计师；审计风险；专业胜任能力

1 注册会计师审计风险的现状描述

1.1 重大错报风险水平较高

从当下国内审计行业整体情况来看，注册会计师审计活动中的重大错报风险一直居高不下，主要表现在：1.固有风险的外围不断扩大。能够导致固有风险的因素范围已不再是以前所定义的那样只包含被审计单位的各项财务指标，而扩大到了与被审计单位正常资本运营活动相关决策。比如母子公司之间的内部往来账目，关联方交易等问题。2.控制风险的居高不下。不同行业之间的内控制度所需要考虑的因素差距较大，一些注册会计师对行业情况并不了解，进行审计活动时很难进行正确的判断。再加上极难发现企业高层相互勾结凌驾于内控制度之上，导致注册会计师审计过程中控制风险的居高不下。

1.2 检查风险的不确定性

注册会计师在审计活动中只是对其中重大交易或事项进行审计而不是对所有活动都进行审计，这有可能会忽略表面上看起来没有影响但实质上影响重大的交易或事项而错过重要信息而导致审计失败。况且注册会计师根据审计证据所发表的审计结论大多是说服性的而非决定性的，需要大量的主观判断，这也会使得审计活动中的检查风险处于一个不确定的地位。

2 注册会计师审计风险的原因分析

2.1 注册会计师自身问题

其一，注册会计师本身缺乏应有的职业道德操守以及社会责任感。某些审计人员不顾后果，忽视国内审计准则的要求，更有甚者与单位管理层联手舞弊欺骗投资者。其二，注册会计师自身的专业胜任能力不足。审计的目标由通过收集和分析有效的审计证据从而对企业的财务报表发表审计意见，逐步转化依靠现有的审计证据来对企业的资本运营、债务风险、盈利水平等各项财务指标做出全面而精准的分析并提出见解。这要求注册会计师自身要具备丰富的经验和高水平的分析决策能力，如果这一方面受到限制，注册会计师在超越自身能力的情况下从事业务就会存在很大的审计风险。

2.2 审计质量控制制度不健全

审计质量控制机制是会计师事务所内部控制的核心。目前,我国会计师事务所规模参差不齐,许多会计师事务所的审计质量控制制度不健全甚至是一纸空文,在实际控制过程中流于形式,没有严格贯彻执行三级复核。

3 控制审计风险的对策

无论审计风险的提高出于何种原因，导致其风险的根本因素不外乎两类：自身条件的不足以及外部环境的缺陷，那么如何来尽可能降低注册会计师的审计风险？

3.1 提高从业人员素质，加强职业道德建设

第一，加大教育力度，严格控制注册会计师的引入。注册会计师人才培养的建设应当符合行业需求。对于那些专业能力严重不足、心里素质低的从业人员应予以淘汰。第二，严格执行审计人员的继续教育政策是提高审计人员整体素质最有效的手段，也是对注册会计师的培养方面开展工作的重心。注册会计师协会应该给注册会计师人员统一建立继续教育个人记录并统一印发继续教育手册，在注册会计师年检时要求出示继续教育记录合格证明并仔细核对。

3.2 完善风险管理制度

会计师事务所应当注重其风险管理制度的建设并结合自身发展予以完善。同时事务所还应建立和健全审计质量控制制度,并确保每一位审计人员在开展审计活动时始终按照制度的各项要求来开展业务。

另外，注册会计师应在针对可能发生舞弊的事项上不能轻信管理层人员而根据说服力不够的审计证据发表不恰当的审计意见，也不能因对同一单位连续年度的审计中以前年度的无保留意见而有意去降低对重大事项的审查力度。

[1]江淼.2014:对注册会计师审计风险与审计责任分析——以奥林巴斯财务造假案为例[J].经济管理者，2014,2(上):P54-55.

[2]杨鸿艳.2014:论注册会计师信任危机的原因及对策[D].安徽警官职业学院院报，2014,1(13):P125～128.

1004-7026（2015）09-0075-01

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A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.48

桂劲夫（1993—），男，汉族，江西抚州市人，江西财经大学会计学学院，研究方向：会计理论。