公立医院内部审计委派制的重要性

肖艳芳++汤英++邱元雄

摘 要：内部审计委派制是为进一步提高委直属和联系单位经济运监管质量和水平，增强公立医院内部审计的独立性和权威性的需要。公立医院在审计实践中存在薄弱环节急需内部审计委派制：缺少应有的独立性、力量还较为薄弱、方式方法手段滞后；内部审计委派制的研究价值是建立和健全内部控制的正确手段，具有相当的独立性、权威性特性；且具有独立的政策性作用，为增强审计的独立性打下牢固基础，有效发挥审计职能作用。

关键词：公立医院；委派制；薄弱环节；委派价值；委派作用

内部审计委派制是为进一步提高委直属和联系单位经济营运监管质量和水平，增强内部审计的独立性和权威性的需要。目前国有公立医院内部审计的独立性相关的制度不完善不健全。内部审计委派制是适合于所有企业及大型公立医院推广，从大型公立医院治理角度来分析和研究内部审计功能与定位，实施内部审计委派制是起到促进与保证作用且是十分重要的。本文针对国有大型公立医院治理结构的重要性，对公立医院内部审计实行委派制的重要性谈点体会。

一、当前公立医院存在薄弱环节急需内部审计委派制

（一）公立医院内部审计缺少应有的独立性。内部审计委派制是为提高监督质量，创新内部审计监督约束机制，有效保证卫生事业健康发展的需要。①公立医院内部审计与国家审计和社会审计相比，在卫生系统的公立行业内部审计中，上级主管部门对公立医院内部审计的具体准则和实施细则、缺少条款与细节、尚未作出明确规定，法规较为滞后，导致医药卫生系统的公立医院在对行业的重大投资项目及“三重一大”决策，在进行内部审计时，缺少制度的硬约束，至使内部审计工作处于被动地位，缺少完整的独立性；②内部审计在审计质量方面缺乏相关的标准性，对审计的力度没有一个完全和把握的尽度及政策标准，还是依赖审计机构及人员的专业素质、业务素质、能力素质、审计人员的思想素质等多方面的因素，多方面是决定于审计人员的主观意志，这就会直接或间接影响到审计效果，且在一定程度上降低了内部审计出具审计意见与结论的可信度和权威性；③审计人员在执行审计的各个子目中，因个人的业务能力、政策水平、敬业精神会直接影响到审计项目的进度和质量；④目前，公立医院内部审计缺乏相关的制度性和规范的硬约束，在一定程度上增加了内部审计的责任风险；⑤把内部审计片面地理解为“财务监督”活动。将内部审计局限于财务收支审计的定位，限制了内部审计评价、咨询功能的发挥，忽视内部审计的事前、事中控制的建设性，极力地削弱了内部审计功能。

（二）公立医院内部审计力量还较为薄弱。对被审计单位的业务及管理上能提出可行的合理化、有用的建设性建议较少，大多的审计人员没有经过专门的审计业务培训：①审计人员很多是财务人员出身，对审计法规及审计政策、审计专业、审计业务不能很好理解与吃透，大多数医院的审计人员都是半途起家，从财务会计及行政岗位转轨到审计岗位，在使用过程中缺泛应用性、灵活性、包容性、政策性，审计业务的专业化水平还有待提升；②在审计方式方法上存在有片面性。对国家的政策及审计法规力度把握不准，把被审计主体当作对立面，对审计项目的总体定性力度把握不准、行为不妥或过急，易挫伤投资人及被审计单位领导的工作热情与积极性；③对审计法规、政策力度不能很好吃透。致使与导致审计工作没有创新，缺乏高素质的内部审计人员，没有对审计人员进行专业培训，对国家的审计政策及法规不能及时吃透及很好全面把握，甚至有的审计人员与项目合同的法人勾户搭背、串为一体，不能按审计法规正确履行审计人员的职责与责任，在审计活动中搞权钱交易，造成国有投资及资产受到严重的损失也有不少；④对审计人员实施轮岗没有形成制度。大多数审计人员在审计岗位工作、直到坚持到退休，导致一些审计人员长期在审计岗位担当内审工作，轮岗的观念尚未转变，有的审计人员把工作需要的各种转岗做为组织及领导对其工作不信任而导致的，在转岗时造成对组织及单位领导有意见，对审计工作的有效性、独立性，需要审计工作及时转岗认识不足。

（三）内部审计的方式方法手段滞后。内部审计的有效性与方法性在大型公立医院改革发展及经济营运中发挥着重要作用。若审计工作的方法手段滞后，没有独立性，审计工作就没有价值，也就失去审计工作存在的意义。①内部审计在方式方法上缺乏监督力。大型公立医院内部审计处于依从地位以及外部监管力度不够，直接受医院内部法人及有关部门、科室对审计工作的独立性的左右，造成公立医院内部审计执业质量及执业水平受到限制，不能很好发挥；② 在审计的主体上仅注重对审计的监护性。单纯把医院内部审计工作放在经济营运的监督上，对被审计单位、相关人员进行审计业务和专业检查，着重放在查错揭弊上，忽视了审计工作为被审计科室提出建议与发展措施的建设性；③内部审计信息化电算化水平还有待不断提高。审计业务活动电算化在医院经营管理的审计活动中的有效应用还有待深化，如医院营运项目、会计电算化、药品及材料出入库电算化等等，电算化水平的提高为医院内部审计工作提供了科学的方法性。但目前大多数公立医院的内部审计信息化软件的全履盖、科学化及应用程度的水平还有待提升与深化，大多数人对软件的开发与应用不能很好掌握，极大地影响了医院内部审计功能及绩效的发挥。

（四）国家审计和内部审计存在力量不足的现象[1]。目前能够对大型公立医院行使审计监督职责的审计机构包括：国家审计机关、医院内部审计机构和社会审计组织等三种基本审计力量。在这三方面的审计力量各有弊端、优势和特点，但其中最为突出的是审计力量且有明显不足。在目前改革开放、市场经济十分活跃的情况下，审计的力量与功能没有形成整体合力，导致审计力量薄弱、存在严重不足。这些现象主要表现在审计机构及人员在数量上、素质上[1]、业务能力的判断上都不能很好地吃透国家的审计法规、满足审计主体之要求，这是审计监督存在薄弱环节的最为根本的原因。

二、内部审计委派制的研究价值

（一）内部审计委派制是建立和健全内部控制的正确手段。国家卫生卫计委实施对大型公立医院内部审计委派制，是为进一步实现大型公立医院的改革发展、经济营运决策、内部管理、风险预警、提高效益、建立有效的监督机制、提供了有力的措施与保障。国家卫计委对国有公立医院内部审计实行委派制是市场经济营运与发展中的新规则，内部审计委派机构是直接隶属于卫计委审计部门的领导，委派下去的审计机构与审计人员，都能独立地按照国家的审计法规及政策独立行使审计职责与职能，其内部审计工作的独立性不易受到制约。内部审计实行委派制能够有效地实现国家审计对国有公立医院正确的日常经济营运监督，且能及时了解到国家投资效益的有效发挥及到位情况与落实情况。

（二）内部审计委派制的全面实施具有相当的独立性特性。内部审计委派制的独立性特性，受委派的审计机构及审计人员不仅在对大型公立医院的审计活动中要关注经济营运事项的审计，且要对审计结果预期的影响力有着正确的评估与评价，通过正确的审计程序，更加关注在大型公立医院现有的发展及营运情况的方法性、措施性、规则性、管理的有效性、方向性和医院发展中的定位、与否正确的预叛。也就是说在内部审计委派制在执行过程中不仅要了解医院营运发展的过去、现在，更要面对其审计中发现的问题、经验及管理制度的短缺，对公立医院未来的营运发展提出建设性的意见和相关发展的路径与方法，协助公立医院抓好发展的建章立制工作，从而有助于解决当前公立医院内部审计力量薄弱缺力的资源贫缺等相关问题提供了保障与支撑，能有效充分发挥内审工作独立性的作用。

（三）内部审计委派制具有权威性的特性。内部审计机构委派制是党和政府及上级主管部门的新要求、新法规，凡委派到被审计单位的内部审计机构及人员不受被审计单位的领导，而受派驻单位的领导，从管理的程序上分析，委派的审计人员不受领于与平衡于被审计单位的管理和制度的约束，对被审计单位的审计成为国家意志的体现。在对被审计单位的业务审计中与内部审计相比具有相对的、独立的权威性。内部审计委派以后不受被审计单位领导及医院行政管理层的干预，从而使内部审计的地位和权威性不断得以提高，审计工作的实际权力增大、权威性增强，特别在对公立医院主要领导人经济责任审计中，不受其领导人权力的干预，仅从国家层面进行客观、公正、公评的审计与评价，能充分行使审计机构及审计人员有独立的权威性、有利于委派的人员有重点、独立地开展审计工作，且能保证委派的上级组织得到完整的审计信息。

三、内部审计委派制的重要性

（一）内部审计委派制是一项具有政策性较强的工作。党和国家对直属事业单位实施内部审计人员委派制是一项具有政策性较强的工作：①内部审计机构及人员委派制是确保公立医院及医疗市场的经济营运的正常秩序的新举措，通过内部审计委派制揭露问题隐患以及发挥建设性和监护性作用，能全面维护大型公立医院营运的经济安全，确保国有大型公立医院资产保值与增值，推进国有公立医院的改革可健康持续有序发展，需要国家的审计法规和国家政策的硬制约；②内部审计委派制是一种具有政策性很强的工作，也是一种专业型的管理活动与控制活动。其核心功能不应该是审核，而是应该对大型公立医院的价值形成价值[2]；内部审计委派制的基本功能应与被审单位内部审计一样，都是一种特殊的经济控制，其主要目标就是确保被审计单位的经济责任得到有效的履行；③有利于大型公立医院出资人正确接受国家的审计法规的约束。有助于优化及整合审计资源的配置，促进审计监督职能的转型，提升审计人员的地位及其综合素质；④在政策研究方面有利于更进一步了解与掌握国家的投资情况、公立医院自身的营运情况，更有利于提出建设性及监护性的建议，充分发挥审计治理功能的作用；⑤在审计政策法规的落实上，有利于深化职能、有效形成合力。内部审计委派制主要体现审计的业务主体实施对审计法规及政策的掌握的灵活把握上，能充分其利用有效的人力资源、技术资源、信息资源，实现其优势互补，充分有效发挥其作用。

（二）内部审计委派制为增强审计的独立性打下牢固基础。内部审计委派制就是围绕深化医院改革、强化监督职能、确保与满足营运效果的总体要求，按照有利于派驻机构监督职能的发挥、有利于用好用活现有审计资源、有利于调动审计人员工作积极性，建立一套“统一组织、统一领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的内部审计监督体系的需要而形成的，内部审计委派制为增强审计的独立性打下牢固基础：①国家审计委派制加强对国家各部委行业营运中的审计。在国有大型公立医院审计委派执业质量过程的监督中，能促进审计业务健康开展，确保审计质量及水平的有效提高；②审计机构委派制能正确履行审计的职能与职责。大型公立医院通过审计委派制活动，加强了对全部的营运业务及政策法规执行、规章制度的正确性、与落实情况的审计监督；且承接对所以国有公立医院的资产评估、验资、验证、会计等业务工作是否在真实性、合法性、有效性方面的全面审计与监督； ③内部审计委派制所采用的方法是统一管理、统一委派，为审计业务开展不受拘束打下基础。对委派到大型公立医院的审计机构及审计人员的工资福利、职务与职称晋升、工作调动、人事任免都是由审计委派部门统一管理，被审计单位仅只能对所委派的审计机构及人员进行工作绩效的认可和建议。④委派的审计机构及审计人员通过对公立医院审计业务质量的监督检查，了解有关医院的经济营运情况，揭露被审计单位在医院改革发展的事务中是否存在有弄虚作假、三重一大项目的程序是否正确性，揭示医院内部质量控制中存在的问题，促使委派的审计机构及审计人员能严格遵守独立、客观、公正、公开、保密的审计原则，促进提高内部审计委派制的执业效果与执业质量，为完善公立医院经济营运管理工作、发挥审计建设性作用，独立性作用、权威性作用打下了牢固基础。

（三）审计委派制能增强内部审计职能作用的有效发挥。国家卫计委对国有公立医院内部审计实行委派制可通过整合国有公立医院内部审计监督机构，把大型公立医院内部审计部门和纪检监察部门形成独立的、有效的监督体制，向下在国有公立医院内部实行向上直接对各级审计机关负责并由其委派，主要负责人员由其任免，在人事、财务、业务上完全独立于国有公立医院的法人及领导。同时国家出台相关法律法规确定委派内部审计的相关权限责任范围，这样国有公立医院内部审计将能够完全独立于国有医院的院长、书记及管理层在行政上、业务上的领导。这就能够极大发挥与提高内部审计的独立性和权威性的作用发挥，能够实现对国有医院各级受托人的受托经济责任履行情况的监督，能够在公立医院治理层面起到权力制衡作用，确保内部审计工作真正成为公立医院坚强卫士。

总之，医院内部审计委派制有助于弥补现代医院管理上的信息不对称缺陷，有利于审计人员履行监督职能，强化“有为有位”的思想，确保审计组织及审计人员能真正做到“能审、敢审、会审”，努力实现审计关口前移，对影响行业发展的热点、难点、重点问题加大审计力度，是为进一步提高委直属和联系单位经济营运监管质量和水平，增强公立医院内部审计的独立性和权威性的需要。

参考文献：

[1] 韩百胜，关于我国金融审计发展的点滴思考，企业导报，2014年16期，62页。

[2] 张 博，我国国有企业内部审计定位研究[J]。会计师，2008；