会计准则要素与应用

张得心

(黄冈职业技术学院湖北黄冈，438002)

会计准则要素与应用

张得心

(黄冈职业技术学院湖北黄冈，438002)

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。会计要素是会计理论的基石,是会计核算的核心。新企业会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同

会计；准则；应用型

会计准则的实施外部性成本，这表现在根据会计准则形成的会计信息在资本市场上产生的经济后果。这一点，规则导向的会计准则在安然事件中已经充分表现。规则导向的会计准则由于过于规则化，管理人员可以利用规则本身或者规则中存在的漏洞进行别有用心的交易安排，对规则予以规避或加以利用（例如安然就是利用了规则对特殊实体的规定进行交易安排，从而隐瞒了真实的财务状况），使报表难以反映企业真实的财务状况与经营成果，引发资本市场危机。安然事件爆发后，这种准则模式遭到了各方面的质疑。原则导向的会计准则要求会计处理反映交易的实质而非形式，所以有利于会计信息质量的提高。但这种模式在执行中依赖于会计人员的职业判断，而职业判断的运用犹如一把双刃剑：恰当地运用职业判断能够如实反映经济事项的本质，提高会计信息的质量；但是滥用职业判断同样会导致财务欺诈与会计丑闻，造成严重的经济后果。从这点而言，谁优谁劣尚需时间的进一步检验。两种模式下的交易成本，包括制定成本、监督成本、讨价还价成本等，随规则的多寡呈现出此消彼涨的态势。最佳的准则模式应该是交易成本最低的模式，此时原则应与规则保持一种内在的平衡。

一、引起会计准则变迁的要素

1.市场经济的发展。市场经济不断发展才是影响制度变迁的最主要的变量。市场经济的发展可以降低信息成本,从而对经济组织中的契约产生深远的影响。中国经济的市场化进程也就是政府转变职能、精简政府规模、改革经济管理方式、完善市场经济体制的过程。中国政府管理体制逐步改革与完善,已经初步建立了适应市场经济需要的宏观调控体制框架。2001年12月,中国正式成为WTO成员国。此后两年,中国企业的市场化进一步向纵深发展:国有企业的公司制改革取得新进展;非国有企业继续保持快速增长势头,尤其是外商投资开创了崭新的局面,中国企业正全面步入市场化运作轨道。2002年和2003年中国市场化指数分别达到72.8%和73.8%的结论,再次证明了中国已经是发展中的市场经济国家。

2.产权制度。产权本身作为一种制度安排(契约),是制度变迁的结果,它也是影响会计准则变迁的一个变量。正是由于在中国社会里私有产权的发展,才真正充分调动了人们进行经济活动的积极性和创造性,也使得经济活动的参与者更加关注信息的质量。而作为对经济活动进行反映的会计,在制度建设方面也会受到更多重视。

3.社会知识存量。人们对所要创新制度认识的不断进步,将会降低制度创新的成本。社会科学和相关职业知识的进步,会降低制度变迁的成本。现有的知识存量能提供一个有关制度环境、各种可能的制度安排及其功效的详尽透彻的知识,这将为制度创新提供一个有效的依据,为其进行制度创新决策,特别是具体选择何种制度时提供帮助。知识存量对制度安排的影响,还表现在制度的推行方面。如果在推行过程中,各执业人员或被约束人员具有与制度相同或相似的知识,必将降低新制度被采纳、应用的阻力,制度执行成本也会因此而大大降低。中国与世界的逐步接轨融合,人们对国际会计准则的关注和认知使得知识存量已经足够具备。

二、会计准则经济化的应用

1 .实行董事独立制度

设立独立董事就是制衡公司经理层对股东利益的损害。特别是在没有设立监事会的美国、英国等一些企业中，强化公司内部制衡机制的一个有效方法就是建立完善的董事制度。这也是独立董事制度在美国、英国发展最快、作用最大的一个主要原因。根据联合组织 2009年的调查，独立董事占董事会的比例，美国为78%，英国为 24%。《财富》杂志排出的“美国公司 100 强”中，董事会的平均人数为 19人，独立董事为 12人，内部董事只有 2人。美国投资者责任研究中心对标准普尔 500 家指数中的1278 家公司进行考察统计，在 16978 名董事中，独立董事的比例为 76.8%。可看出，国外独立董事的建立。对于董事会的各种大事的决策上具有不可替代的作用。 因为中国控制大股东损害小股东利益的制度还未完善，所以造成股权过分集中，形成一股独撑市场的局面。中国企业理想的股权结构应该是股权相对集中、前几名大股东持股比例相当的格局 。根据中国证监会2010年 9 月发布的《关于企业建立独立董事制度的指导意见》的修订中，在2009年 6 月 30 日前，境内企业董事会成员中应当有三分之一以上为独立董事。在董事会中独立董事比例达到三分之一但仍属于弱势群体。更何况国内目前 1000 多家企业至少需要 3000 多名独立董事，如果加上新企业和准备企业的独立董事，独立董事的数量还会不断增加。如何保证独立董事尽心尽职的为公司服务是个非常困难的问题。前提是如果没有足够的利益，独立董事就不会有积极性去承担责任巨大的工作。而一旦在经济上只依赖于执行董事的薪酬，独立董事的独立性和权威性就将大打折扣。并且，在赋予独立董事较大权力的同时，没有制定损失赔偿的责任书，就会导致独立董事的投票权过于随意。从而影响企业的利益。

2. 建立股权分置改革

实行股权分置是指企业的一部分股份上市流通，一部分股份暂不上市流通，这种措施是中国股市所独有的。截至2009年底，企业总股本 8278亿股，其中非流通股份 6836 亿股，占企业总股本的 83%，国有股份在非流通股份中占 78%。股权分置问题是由许多原因造成的。从宏观上，股权分置改革是为稳定市场预期，完善价格打下基础，为其他各项改革的深化和市场创新创造条件，谋求资本市场的长期稳定发展的目标。评价改革得失要看其实施过程是不是符合公平，公正，公开的原则，运行机制是不是体现了市场规律，改革成果是不是能有效发挥资本市场功能的作用。从微观上，完善公司治理结构和资本运营机制的目标。是解决股权分置问题，改变流通股股东和非流通股股东利益取向不一致的公司治理状况，有助于巩固全体股东的共同利益基础，促进企业治理进一步完善，减少公司重大事项的决策成本。同时，有利于中国成长性企业利用资本市场进行并购重组，有利于从整体上提高企业的质量，增强社会公众股东的持股信心。当然，要真正实现预期的公司治理目标，还需要不断完善企业监管的法律法规，切实加强企业实际控制和高管人员的诚信建设，积极发挥各独立董事的作用。调动内部人员的积极配合，从而为企业提供强大的动力。

3.发展外部治理市场

目前中国企业控制权仍然基本掌握在国家手里，国家占有整个生产经营企业80%左右的绝对控股权，企业股权也有 40%以上的股份属于国家所有。这就形成了中国事实上的国家对企业控制权的垄断。打破公司控制权国家垄断的办法是使公司控制权争夺的市场竞争机制更加完善，使公司控制权市场化程度更加合理。实现公司控制权市场化。第一步是国家出让其控制权，让市场上那些愿意通过获得公司控制权的收购方自由购买，引进公司控制权争夺的市场竞争机制。积极参与会计准则的国际化进程，中国已经加入 WTO，成为世界贸易组织的一个重要成员。会计的国际化，对于中国这样一个发展中的大国、经济改革转型的国家来说，已经是不可磨灭的现实。借鉴国际会计的准则，实现中国会计的国际化，是中国会计改革的重要目标，也是中国会计发展的方向。中国会计准则国际化的进程，对世界范围内的会计准则协调具有举足轻重的作用。

[1]谢军.《从公司治理改革看会计国际趋同》J，《财务与会计》2009年第二版

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1007-6344（2015）07-0095-01