XBRL审计信息报告模式研究

陈丰|文

本文分析了XBRL审计信息披露现状，建立了XBRL审计信息分类标准以及实现了XBRL审计信息发布系统，推动XBRL在审计信息披露上的广泛应用。

XBRL被称为可扩展商业报告语言或是可扩展企业报告语言，是在XML基础上发展起来的标记语言，是XML技术在商业报告领域的应用。根据XBRL国际组织的定义，XBRL是商业和财务数据电子化交流的一种语言，是用来改革全世界商业报告语言，有助于商业信息编制、分析和交流，为提供和使用财务数据的所有人提供低成本、高效率服务以及可靠而准确的商业信息。XBRL为商业信息的编制和披露提供了电子化的标准化语言，是为了满足商业社会需要而优化的特定语言。XBRL继承了XML所拥有的所有语言优势，在属性上具有多方面优点：具有的开放式技术构架、允许使用者跨平台使用、多种格式输出、信息编报和披露标准化等。正因为XBRL语言的良好属性，使得XBRL的应用领域不断拓展，不久的将来，XBRL将是公司网络财务报告的主要方式，使用XBRL技术披露上市公司的审计信息，是信息技术发展的必然趋势。

审计信息是上市公司需要披露的重要信息内容，尤其是在年度报告中，根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》、《公开发行证券的格式信息披露编报规则》以及《公开发行证券的公司信息披露规范问题》等相关规定，上市公司在年度报告中披露的审计信息包括了审计意见、主审的会计师事务所、审计费用、审计任期以及参与审计的两名注册会计师签名，管理层与注册会计师的分歧，更换会计师事务所的原因等内容。审计信息是社会公众和投资者了解公司审计情况，考察会计师事务所（注册会计师）独立性和遵守职业道德情况的重要信息，也是分析公司财务报告质量高低的重要依据。然而，对XBRL在财务报告领域的应用主要体现在财务报表上，即财务信息的编制和披露，但对投资者进行经济决策有重要影响的非财务信息应用较少，尤其是我国，深圳证券交易所和上海证券交易所推动实施的基于XBRL定期报告实例文件和应用示范都是针对财务报表而言，缺乏对审计信息等非财务信息的应用推广，但审计信息是投资者决策必不可少的信息内容，关系到投资者对财务信息是否可信、利用程度高低的判断。因此，研究基于XBRL技术的审计信息报告模式，对完善上市公司信息披露电子化报告模式，为投资者提供全面信息具有重要意义。

表1 XBRL格式的审计信息披露设计

XBRL财务报告中审计信息披露设计

图1 XBRL构架图

应披露的审计信息有：审计意见；显示审计独立性的信息包括事务所规模信息、审计任期、审计师变更、收费、审计师选聘模式；显示专业胜任能力的信息包括审计师行业专长、CPA学历结构、年龄结构、惩戒及处罚信息；其他信息包括出具报告时间、审计人员(CPA)姓名等。具体见表1所示。

XBRL的构架如图1所示，在编制XBRL的过程中，首先由XBRL国际联合会制订XBRL技术规范，然后各国权威机构根据XBRL的技术规范，制订XBRL分类标准，最后由呈报信息的主体根据前两项的规定编制实例文档和样式表。

根据XBRL财务报告中审计信息的披露设计，建立审计信息的分类标准（cn-nf-ar），该分类标准是严格遵守XBRL2.1和FATR1.0的前提下建立的，且符合审计理论框架，能满足大多数投资者决策所需的审计信息元素。

审计信息分类标准是一个分类标准文件包，由扩展名为*.xsd的XML Schema文档及五个扩展名为*.xml的XBRL链接库文件组成，分别为definition.xml、label.xml、calculation.xml、reference.xml、presentation.xml。

XBRL审计信息发布系统的设计

图2 XBRL审计信息发布系统主界面

根据上面已经建立的XBRL审计信息分类标准，设计一个基于XBRL审计信息发布系统。该发布系统可以对上面已建立的审计信息分类标准正确性、可行性、应用性等进行验证。同时，利用ADO.net从呈报数据库中获取审计信息，修改编辑后，产生XBRL格式的审计信息快表，上传至虚拟的证监会网站供投资者分析利用。

系统使用 Microsoft Visual Studio.net整合环境来建立分类标准的应用，以及ASP.net（Active Server Pages）程序设计语言，包括DOM、XSL等XML技术编写应用程序；数据库则采用微软SQL Server 2005数据库连接。系统设计采用B/S(浏览器/服务器)架构模式。系统的功能模块主要包括：审计信息录入、审计信息浏览、审计信息编辑、审计信息转化为XML文档、审计信息转化为XBRL文档、审计信息XBRL文档验证演示等。系统主界面如图2所示。发布系统的开发很好的提供XBRL规范文件的展现、查询、下载等服务功能。充分享受XBRL所带来的便利。

结束语

XBRL作为可扩展商业语言，目前应用的国家和地区越来越多，XBRL的应用领域也从网络财务报告逐步向更多商业领域扩展，上市公司采用其进行年度报告披露，银行利用其加强信贷监控和非现场稽核，税务部门利用其进行税务征收和监管，连锁零售业利用其进行分店管理。XBRL的应用领域越来越广，在审计信息中应用也是必然趋势。笔者对全部审计信息的分类标准及其应用模式进行探索性研究，是对现有分类标准的补充和完善，推动XBRL在审计信息披露上的广泛应用。