新旧中小学会计制度的比较与分析

张婳晴

（江西财经大学，江西 南昌 330032）

新旧中小学会计制度的比较与分析

张婳晴

（江西财经大学，江西 南昌 330032）

近年来，随着我国公共财政体制改革的深化和人们对教育事业的重视，中小学教育体制改革也在不断地深化，原有的《中小学会计制度（试行）》已经不能满足现行中小学会计核算和财务管理的需求。

中小学校会计制度；会计信息；会计核算

自1998年1月1日财政部实施《中小学校会计制度（试行）》以来已经经过了16年的时间，而在这十六年中，我国中小学教育制度、教育环境已经发生了巨大的变化，并且随着国库集中支付、政府采购、部门预算等公共财政制度改革，原有的《中小学校会计制度（试行）》已经不能满足中小学校会计工作需求，而新颁布的《中小学会计制度》不仅体现了财政改革的要求，也更加突出了学校主体地位，强化了学校管理的责任，使中小学校会计信息更为完整，其变化主要表现在以下5个方面：

1 适用范围和会计主体的变化

（1）扩大适用范围。与旧制度相比，新制度扩大了适用范围。在这之前，很多专业院校、成人学校等都根据《高等学校财务制度》来执行，而新修订的制度则将中等职业学校纳入其中，同时各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人学校等必须执行，各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照执行，其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。

（2）统一会计主体。新《中小学校会计制度》规定中小学校以校为单位进行会计核算，也就是说一所学校应当只有一本帐，要将基建账和食堂帐并入学校的大帐中。新制度规定基建项目应当单独设帐和核算，但同时也增设了“在建工程”科目，将基建项目在单独核算的基础上定期并入此科目。此外，学校的食堂也应当单独核算，但在年末时要并入学校的大帐中。新制度突出了学校的主体地位，也提高了中小学校财务信息完整性，同时也便于对其财务活动进行监督和审核。

2 总体结构的变化

新制度将旧制度中的会计科目和会计报表进行拆分，取消了年终清理结算和账目结算部分，同时也取消了第五部分会计档案的内容。新制度借鉴了《事业单位会计制度》相关的内容和格式、根据中小学校财务会计的特点合理地建立了相关会计核算和会计报表制度。

3 主要会计科目的变化

（1）资产、负债类科目的变化。新制度对“零余额账户用款额度”、“财政直接支付”“财政授权支付”科目明确了会计编号并做出了具体规定。同时新增了“在建工程”科目，中小学校在对基建项目进行单独核算的同时应当至少按月在“在建工程”科目中反映。新制度还将勤工俭学项目投资和其他投资调整为短期投资和长期投资，新增了“待处理资产损益”科目来核算相关资产的处置情况。而在负债类科目方面，将相关工资科目整合为“应付职工薪酬”来统一核算，此举更加细致地对工资制度进行核算。新制度还将“应付及暂存款”科目分解为“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”三个部分，但在具体核算内容方面仍有差异。此外，还将“借入款项”分解为“短期借款”和“长期借款”。以上对相关会计科目的增加和分解都反映出我国中小学会计制度和企事业单位会计制度的趋同。

（2）净资产类科目的主要变化。在新制度中，净资产科目的变化最大。首先，缩小了事业基金的核算范围，即取消了旧制度中的“一般基金”和“投资基金”科目，将其中属于无形资产的部分划分到“非流动资产基金——无形资产”科目中。其次，增设了“非流动资产基金”，将原先的“固定基金”科目取消，增设“非流动资产基金”来核算相关固定资产、无形资产、在建工程、长期投资等非流动资产项目。再次，整合了“专用基金”科目内容，扩大了本科目的核算范围。最后，增设“财政补助结转”、“非财政补助结转”、“财政补助结余”科目，这些科目的设立严格区分了财政资金和非财政资金，提高财政资金的使用效率、降低资金下拨的成本，便于对各单位的预算执行和结余情况进行监督。

（3）收入、支出科目的主要变化。新制度在对原有科目进行调整的基础上新增了“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”等内容，同时删除了“拨入专款”和“勤工俭学收入”科目。在支出类科目方面，删除了原有的“拨出经费”、“拨出专款”、“结转自筹基建”、“专款支出”、“成本费用”、“勤工俭学支出”、“销售税金”科目，调整为“事业支出”、“其他支出”等科目。

4 财务报表方面的变化

（1）资产负债表方面。在旧制度中是以资产+支出=负债+净资产+收入这一公式为基础进行编制的，而在新制度中是以资产=负债+净资产为编制基础的；同时在结构上，新制度按照流动性由强到弱进行编制，分别按照流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债进行分类。此外，新制度在资产负债表中的在建工程项目可以体现出学校的基建金额，反映出学校的相关财务状况。新制度不仅完善了报表的格式，也在一定程度上与国际非营利组织的财务报告趋同。

（2）收入支出表方面。新制度的收入支出表更加明确了相关的格式和项目，纵向反映出资金的类别，横向反映相关收支、结转结余情况。在期末时可以一目了然的掌握学校的不同类型收支和结存情况。同时新的收入支出表在格式方面更为简洁明了，便于利益相关者的阅读和使用。

（3）财政补助收入支出表方面。新《中小学校会计制度》中的财政补助收入支出表则更加明确地反映出学校的财政补助收支、结转、结余情况，也有利于来年的预算编制。此外，在附注中增加了关于学校整体财务状况、业务活动说明等相关内容，同时还对重要资产的处置、重大投资、以前年度结转结余的调整等信息进行披露。新制度还强调要对学校食堂单独核算的会计报表进行披露。

5 结语

在我国政府采购、国库集中支付、部门预算等一系列财政改革的大背景下，我国新《中小学校会计制度》于2014年1月1日开始执行，这也表明我国的学校会计制度改革进入了一个新的阶段，同时也表明了我国中小学校会计工作正向事业单位和非政府组织机构会计工作趋同。而面对这些变革，不仅需要我国学者加大对学校会计这一领域的理论研究，也需要学校的财务工作人员不断提升自身能力，努力做好实践工作。此外，新制度的完全实施还需要一定时间，这就要求政府、学校这两方面做好相关新旧制度的衔接工作，尽早贯彻落实新制度的实施。

[1]陈成华.如何强化完善中小学会计核算[J].财税论坛，2012，（1）:162.

[2]黄秀亮.改进财政零余额账户运行的思考[J].财政监督，2013，(1):62-65.

A Comparison and Analysis of the Old and New Accounting System for Elementary and Secondary Schools

ZHANG Hua-sunny (Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330032,China)

In recent years,with the deepening the reform of national public finance system and people's attention to the education affairs,the improvement in the education system of elementary and secondary schools are also going deeper and deeper,the original of the accounting system for Elementary and secondary schools (try out)"have already can't satisfy the needs of the current accounting and financial management of primary and secondary schools.

accounting system for elementary and secondary school;accounting information;financial accounting

G637

A

2095-980X（2015）02-0099-02

2015-01-15

张婳晴（1990-），女，主要研究方向：会计学。