加强境外国有资产监管的途径与方法

张存韡

(胜利油田黄河钻井总公司纪委，山东东营257064)

近年来，黄河钻井总公司大力实施“走出去”战略，以“建设国际一流钻井工程公司”为目标，积极开拓外部市场，目前，公司海外市场共有11支钻井队、5支辅助队分布在4个国家(伊朗、墨西哥、科威特、沙特)从事钻井、固井、下套管、工具租赁、钻具检测等施工服务，固定资产原值近4．5亿元人民币，年产值在3亿元人民币以上，随着海外市场的不断发展，如何加强境外资产的监管成为亟待解决的问题。下面从三个方面对境外资产监管进行探讨。

一、境外国有资产管理现状

(一)境外资产增长规模与管理水平不相适应

随着“走出去”战略步伐的加快，公司境外资产规模日益扩大，但与此相对应的境外资产管理制度和手段却仍较为匮乏，境外固定资产还参照国内固定资产管理制度进行管理，统一由会计集中核算系统内的固定资产信息系统进行管理，区别只是资产的存放地点不同。境外资产管理水准和境外资产监管力度都亟待加强，有的单位在资产管理等方面存在管理漏洞，境外国有资产流失的潜在风险依然很大。

(二)境外资产情况复杂，管理难度大

公司境外资产存续海外，受驻在国国家政策、法律法规和经营环境差异的制约，个别境外机构需要以私人名义在境外注册公司、购置资产或进行其他经营活动;还有个别境外机构在开拓市场阶段，由于规模小、人员少，难以实行不相容职务相互分离的内部控制制度;一些境外机构在工程项目完工后存在已提足折旧的施工机械设备，这些错综复杂的现象给企业境外资产监管工作带来一定难度。

(三)境外资产管理缺乏明确主责部门

目前境外资产的实物管理主要由境外机构负责，公司本部财务部门负责对境外资产进行账面的管理，包括境外固定资产会计核算和境外资产会计报表管理，而更多的资产实物管理权限和管理责任基本由境外机构自身承担。在管理制度中，对境外资产的管理部门未明确定位，给境外资产监管工作的组织协调和深入开展带来一定影响。很多企业对境内资产管理、监督做得相对较好，境内资产财务管理制度也比较健全完善，但在如何管理和监督境外资产上，无论是理论和实践都尚在探索阶段，也没有可以借鉴的成功管理经验，需要企业管理层、境外机构、项目管理人员、财务人员和企业审计监察人员在实践中总结摸索。

二、境外国有资产管理中存在的问题

(一)境外国有资产管理制度、监管机制和风险防范、内控体系缺失

境外国有资产由于其境外存续的特殊性和风险的不确定性，需要企业单独制定针对境外资产的管理制度包括日常管理、内部控制、风险防范和过程监督。但目前很多企业的境外管理制度要么过于简单化、形式化，没有风险防控点，要么执行措施乏力，没有形成管理、监督、防控的境外资产管理体系。一些企业甚至在境外资产制度建设上仍是盲区，制度和机制的空白不仅给境外资产管理和监督带来难度，也极容易造成境外国有资产失控甚至流失。

(二)境外机构财务基础工作和财务管理不够规范健全

财务基础工作和财务管理不够规范健全，会给境外资产管理带来难度，同样会造成境外国资的流失。目前，有的海外企业的境外机构建立内账、外账两套账务体系，外账应对当地法律、财务和税务的相关规定，内账则反应企业真实财务、资产状况，并保证与境内母公司财务核算体系口径一致。两套账目体系尽管有其存在的客观理由，但一定程度上也给境外资产管理带来风险，加大了资产流失甚至出现违法现象的发生。企业境外机构有可能利用两套账目违规设立“小金库”，化公为私，或者以投资实体为名通过两套账非法、隐匿性转移境外资产;有的企业的境外机构甚至未设立专职财务人员，财务工作和报表汇总均定期由公司总部财务人员代为完成，公司总部仅以所属境外企业的财务报告和报表上的数字来了解其资产状况，造成境外机构的日常资产管理疏于管理和监督，企业总部亦无法有针对性对境外机构实施资产效益的考核和评价。

(三)审计监察环节薄弱

受海外机构设置及人员的局限，目前公司未在境外机构设立专门审计监察部门，因此对海外机构及所属海外项目的审计监察均由公司本部审计部门行使，但本部的审计任务繁重，真正对境外资产效益实施专门的审计较少;另外，由于企业管理链条长，实施企业境外资产监察的组织协调也较为复杂，造成企业财务审计和监察力度乏力，因审计监察环节的薄弱给企业造成损失的事例已经在很多企业中出现。

三、加强境外国有资产管理的措施

(一)盘点梳理境外资产的真实情况

境外资产主要涉及产权归属、境外投资和固定资产，情况复杂，需要企业对境外资产进行一次彻底全面的境外清产核资，从海外资产相对应的国内核算主体查阅资产台账，查阅资产的折旧计提、维修等相关费用台账，到海外资产所在地实地盘点，或由该资产使用者提供影像资料相互对比，证实资产的完整性，摸清企业境外资产的实物存量和管理现状的真实状况，对做法不规范和制度建设缺失的情况及时进行正。

(二)建立和完善境外资产管理制度

根据《境外国有资产管理暂行办法》的规定，结合企业自身实际，在全面梳理境外资产的基础上，重点加强境外机构管理制度建设和内控风险管理体系建设。基础管理工作非常重要，通过强化境外国有资产的基础管理工作，我们可以掌握境外国有资产的基本信息，确立国有资产变动的基本规范，并以此作为加强监管的基础。同时，在国内本部层面深化企业改革，加快转变发展模式，加大科技创新力度，梳理健全境外资产管理制度、境外资产责任追究制度、境外资产内部控制制度、境外资产文件归档制度等相关管理办法，办法应涉及产权、财务、风险、内控、投资等方面，从制度上规范和加强境外资产管理，在企业建立起完善的既符合固定资产管理一般要求又符合境外资产管理特殊要求的管理体系;在境外机构层面，应建立现代公司治理机构，加强内部制衡，保证境外投资决策程序的科学性，从源头上加大风险防范力度，强化企业管理和风险管控。

(三)加大企业境外资产专项效能监察和专项审计力度

效能监察和专项审计是公司内部监督部门融入企业发展之中，全方位履行对企业的监管职能，因此企业应充分发挥效能监察和内部专项审计对境外资产的监督作用，把境外资产效能监察工作提到企业日程上来，对境外采购、使用、审批、境外机构权属进行专项效能监察和内部审计，同时我们建议在对企业境外资产实施效能监察和内部审计时，应配备熟悉海外业务、熟悉财务的高素质专业人员，确保工作圆满完成。

(四)建立和完善境外国有资产流失的责任追究制度

责任追究制度应至少涵盖两方面的情形，一是境外投资决策时，决策者违反决策程序，导致对境外投资决策的失误，致使国有资产流失;二是驻外企业或机构在日常经营中，由于故意或者过失导致国有资产流失，对以上两种情形都需要追究责任者的法律责任．通过监管机制和管理体系的健全完善，努力使企业在实现企业价值最大化的管理目标同时，履行企业境外国有资产保值增值的社会职责。