新会计制度下高校固定资产核算浅议

□文/曾银娥

（重庆三峡学院重庆）

新会计制度下高校固定资产核算浅议

□文/曾银娥

（重庆三峡学院重庆）

［提要］为了适应财政预算改革和高等学校经济业务发展需要，进一步规范高等学校会计核算，提高会计信息质量，财政部修订印发了新《高等学校会计制度》，自2014年1月1日起正式实施。本文通过分析新旧制度下高校固定资产核算的差异，指出新制度下高校固定资产核算存在的问题，并提出对策建议。

新制度；高校；固定资产；核算

收录日期：2015年9月1日

一、旧会计制度下高校固定资产核算存在的不足

（一）旧制度下固定资产认定标准太低。旧高校会计制度下将普通设备单位价值在500元以上和专用设备在800元以上，使用期限在一年以上的资产作为固定资产。随着经济发展的日益提高，受通货膨胀等因素影响，商品的单价都逐渐提高。如果按照原有的标准，许多高校的资产都符合资产的范围（如换气扇、椅子等），这类物品价值低，容易坏，更换频繁，并且核算工作量大，不易管理。

（二）旧制度下固定资产不计提折旧，账面反映不真实。高校固定资产只按历史成本核算入账，中间不计提折旧。但是，固定资产有日常使用损耗，固定资产账面价值和净值相差会越来越大。一些本已完全没有使用价值的固定资产一直按原值挂在账面上，导致固定资产账实不符，资产价值虚高，无法反映高校固定资产的实际状况。

（三）基建会计未纳入“大账”固定资产核算范围。当今高校各项基本建设工程存在自身的一套会计核算体系，基建工程的固定资产大型维修支出也未重新列入固定资产价值，这样使得很多基建项目脱离于学校会计核算体系之外，无法反映学校全部资产状况。形成一校两个会计主体，两套账，两套报表，与现代会计准则相冲突。

二、新制度下高校固定资产核算的变化

（一）固定资产价值标准提高和核算范围的缩小。新制度提高了固定资产的价值标准，一般设备单位价值调整为1，000元以上，专用设备单位价值调整为1，500元以上，尤其是单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过1年的大批同类物资，也作为固定资产核算和管理，这样适应了高校教学和科研工作的实际需要。

新制度下，固定资产分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。“通用设备”代替了旧制度的“一般设备”，将档案也列入了资产管理，同时将其他固定资产类别进一步细分为家具、用具、装具及动植物。新制度的调整充分考虑了高校的具体情况和特点，缩小了固定资产的核算范围，进一步提高了固定资产的核算和管理水平。

（二）进一步规范了高校固定资产的会计核算。新制度设置了“非流动资产基金”账户，废除了旧制度中的“固定基金”账户。

新制度下高校固定资产增设了“累计折旧”账目，采用年限平均法或工作量法计提折旧，高校利用固定资产的累计折旧这个备抵账户，清晰地反映出固定资产的账面价值，利于合理地确定高校教学教育成本。

新制度将基建会计并入事业会计，增设“在建工程”科目，用于核算新建、改建、扩建固定资产的相关支出和设备的安装工程。将基建账纳入高校事业“大账”，实现了基建账与事业账合并，这是高校财务统一核算的需要和要求。这样，期末不要单独合并报表，只用一套报表就能直观反映出高校的整体财务状况，有利于提高会计信息的完整性，也有利于全面加强高校资产管理。

三、新制度下高校固定资产核算与管理中存在的问题

（一）大批同类物资界定不明了。新制度规定：单位价值未达到规定标准，但使用价值超过1年（不含1年）大批同类物资，作为固定资产核算和管理。此规定对“大批”界定不具体，不同的会计人员对此理解不同，从而导致做出不同的会计处理，对大批同类物资的确认有些随意。例如：某高校购入单位价值200元的课桌，若只购买一张，从金额上不符合固定资产的定义。若一次性购买100张，总金额为20，000元，会计人员大都作为固定资产处理；若一次性购买6张，总金额为1，200元，这种情况下不同会计人员的理解就会不同，做出的会计处理就不一样。同一类物品，由于批量采购和零星采购不同，导致做出不同的会计处理。新制度对大批同类物资的批量和金额未做出明确的规定，会计人员在实际核算时把握不准，导致对大批同类物资的确认有些随意，造成账目混乱，成为一笔糊涂账，也违背了现代会计的重要性原则和可比性原则。

（二）固定资产折旧方法不全面。新制度规定：高校固定资产采用年限平均法和工作量法，这两种方法都没有考虑资产的无形损耗。高校的一些科研类固定资产，价格昂贵，生命周期短，资产贬值快，若仍采用年限平均法或工作量法，就无法体现固定资产的真实价值。

（三）固定资产管理没有使用现代固定资产管理软件。新制度规定：高校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。但由于某些高校管理技术手段更新缓慢，固定资产管理系统没有设置无形资产，而财务部门根据新制度作为无形资产核算，这样造成两部门对同一资产做出不同的分类，固定资产的财和物两套管理系统各自孤立，各类别的固定资产存在差异，加上管理中存在数据处理不及时，造成高校固定资产账和实物账无法核对。

四、建议

对于固定资产范围中的大批同类物资界定不清的问题，建议上级财政部门尽快制定关于其价值和数量标准的具体规定，从而使会计信息达到可比性和重要性要求；“累计折旧”影响到财务报表，不同的折旧方法累计折旧金额相差甚远，所以选择合理的折旧办法非常重要，新制度规定的年限平均法和工作量法无法体现固定资产的无形损耗，对于无形损耗大的专用设备，建议可以采用加速折旧法；对于“购入不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件”的确认不统一问题上，一方面对资产管理人员和财务人员进行相关的培训学习，提高他们的业务素质，促使他们尽快转变思维模式，掌握和熟练新会计制度的内容；另一方面学校应及时更新资产硬件软件系统，实行网络化管理，实现固定资产管理部门、财务部门网络一体化，实现信息共享，实时清查对账，以便及时发现资产划分等问题并及时协商解决问题，这样既满足学校资产管理的需要，又解决了长期以来许多学校存在的两部门账账不相符的问题。

主要参考文献：

［1］财政部.《高等学校会计制度》（财会［2013］30号）：20.

［2］张宝珍.新旧会计制度衔接中高校固定资产核算问题初探［J］.中国经贸导刊，2014.10.

［3］赵冬梅.会计之友，2013.8.

［4］李萍.新制度下高校固定资产管理探析［J］.华北水利水电大学学报（社会科学版），2014.4.

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