无形资产会计审计策略

□文/俞矜慎

（重庆财经职业学院 重庆）

一、引言

随着社会经济的快速发展，以及市场竞争的日趋激烈，无形资产逐渐在企业生存发展中占据重要的位置。当前，世界上主要发达国家的国家经济收入和国内生产总值的一半以上都是无形资产，个别发达国家的无形资产占国内生产总值达到了70%以上。另外，无形资产已经逐渐成为企业经济效益提高和成功的重要资产。很多品牌企业的商标价值等无形资产为企业的经济利益的提高做出了巨大的贡献，部分高新企业的无形资产占总公司50%以上。根据国际贸易发展的数据详述，无形商品贸易销量远远高于有形商品的销售量。大型的高新企业每年定额的投入大量资金开发无形资产和智力资源等方面。

总之，无形资产在国家、企业、贸易中的比重额逐年增大，并逐渐成为国家、企业、贸易的主流趋势和经济效益的主要来源。但是无形资产的快速发展必然会使会计审计工作实务遇到新的挑战和冲击，主要体现在无形资产的使用范围、无形资产会计的确认、计量、披露等方面，从而形成不可避免的无形资产的会计审计问题。

二、无形资产会计审计中的问题

（一）无形资产会计审计的确认

1、无形资产会计审计概念的准确问题。在无形资产新会计准则中，无形资产是指企业拥有和控制的没有实物形态的可以辨认的非货币性资产。这个概念体现了无形资产的可辨认、非货币等特点。因此，无形资产在会计审计的过程中，无形资产概念的准确问题影响着企业正确的辨认无形资产，特别要将无法辨认的自创商誉等分离出来。在无形资产的确认过程中，企业容易分不清无形资产的概念，从而造成了无形资产的划分错误等问题。

2、无形资产会计审计的适用范围的准确问题。无形资产按照使用范围划分，有以使用寿命确定无形资产的和不以使用寿命确定无形资产。但是在企业进行无形资产审计的过程中，无形资产的适用范围执行这一新规定的问题还没有确定，并且会计审计工作在经济内容的划分的问题也还未确定。

（二）无形资产会计审计的计量。无形资产审计计量客观问题主要有三个方面：首先是无形资产审计的摊销基础、摊销方法和摊销范围的规范性问题。无形资产的摊销基础既是使用寿命，又是使用寿命的工作量，企业能否按照新准则进行执行，能否将无法预见的无形资产作为企业的使用寿命不确定的无形资产，并不对其价值进行摊销等问题。另外，无形资产的摊销方法是企业通过利用余额递减的方法、直线法、工作量法对无形资产进行摊销，企业的审计工作选择摊销方法的准确性问题影响着企业无形资产审计工作。企业的无形资产的摊销范围的准确问题，能否按照无形资产的使用寿命的新准则规定进行确定、能否对无形资产的使用寿命的合理地摊销等问题；其次是无形资产使用寿命和摊销方法恰当问题，企业会计审计按照新准则的规定需要对无形资产的使用寿命和摊销方法每年进行审查，主要存在企业无形资产的使用寿命和摊销方法与当前的经济状况和之前的估计状况的相适应问题，以及能否客观的反应无形资产的会计审计账目问题；最后是无形资产的审计复查的报废的客观问题，无形资产的报废是指无形资产的预期资产不能实现，即企业得不到无形资产的经济利益，这就存在着无形资产报废是否要执行规定的会计处理，进行集体的累积摊销问题。

（三）无形资产会计审计的披露完整性问题。无形资产的会计审计披露主要是对无形资产的账面金额、使用寿命、使用寿命的估计情况、摊销方法、当期损益等信息。但是无形资产会计审计披露存在着完整性的问题，并影响着企业对无形资产价值的判定，进而影响着企业的经济利益。

三、无形资产会计审计的措施

（一）加强无形资产的会计审计的确认

1、明确无形资产在会计审计中的概念。在无形资产的会计审计工作中，企业需要明确无形资产的概念，并从两个角度进行辨认：其一是看其是否能够从企业各项工作进行分离，并单独存在；其二是通过合同规定的法定权利进行明确，并将企业的自创商誉排除在外。另外，无形资产在审计工作中还应注意，在对企业的各项无形资产进行辨认时，在确定企业的无形资产经济效益的流入性之后，应当及时的对无形资产价值等方面进行评估。无形资产评估结果的经济效益流入性达到一半以上时，企业才可以将其明确为无形资产。

2、明确无形资产会计审计的适用范围。无形资产在会计审计中，应当明确会计审计的适用范围，明确企业自创商誉、企业名下的矿区、土地使用权等的无形资产问题，主要通过对企业资产经济利益流入评估和当期损益来进行辨认。

（二）加强无形资产会计审计的计量工作。在无形资产会计审计工作中，严格按照新规则规定进行执行实施，并结合企业的具体状况进行改进。首先要将无形资产审计工作的摊销基础、摊销方法、摊销的范围进行规范化处理，严格的规定无形资产的使用寿命的会计处理，并且注意无形资产使用寿命会计处理中的不确定规定，发现并及时的进行处理。将无形资产的摊销方法与无形资产的使用寿命相结合来实现合理摊销方式，并通过对无形资产的经济利益具体情况及其实现方式进行选择，无形资产会计审计实施时，应当注意对无形资产的摊销进行单独设置，并准确的反应企业无形资产的摊销情况。无形资产的摊销范围的确定主要是通过对无形资产的使用寿命的确定，并采取无形资产能够使用的当月开始，并在无形资产规定使用的年限内对无形资产进行平均的摊销方法。对于使用寿命不确定的无形资产不应按此方法进行摊销；其次，无形资产的使用寿命和摊销方法的审计要及时的对无形资产的使用寿命进行复查，并对复查结果同当前的经济状况额之前估计的结果进行比较，不同时应当对无形资产的摊销期限和摊销方法进行改变；最后，针对无形资产报废审计客观性问题，企业应当对无形资产的报废进行转销，并将无形资产的价值作为当期的损益。

（三）加强无形资产会计审计的披露完整性。企业在对无形资产会计审计的披露中，应当严格按照新准则规定的要求，对无形资产的信息进行准确完整的披露。

四、小结

无形资产在国家、企业、贸易经济发展中占据着越来越重要的位置，但在无形资产为企业、国家带来经济效益的同时，无形资产不规范、不客观的会计审计工作又为企业、国家的经济发展带来一定的经济损失。随着经济体制的改革，无形资产会计审计新准则的出台，对无形资产的规范、客观、合理的确认、计量、披露有着重要的意义，从而又解决了无形资产会计审计中的各种问题，提高了企业的经济效益和发展潜力。

［1］孙风莲.自创无形资产审计的探讨.商业会计，2012.23.

［2］狄具亮.浅谈无形资产审计存在的问题及对策.商业会计，2012.10.

［3］孙君鹏，周霞.无形资产审计陷阱及防范措施的探讨.商业会计，2011.26.