审计收费问题与对策

□文/李王凯伦周赛

（大连财经学院辽宁·大连）

审计收费问题与对策

□文/李王凯伦周赛

（大连财经学院辽宁·大连）

审计收费是影响审计独立性不可或缺的因素。本文在论述审计收费存在问题的基础上，积极探索改变对策。

审计收费；恶性竞争；审计回扣

收录日期：2015年8月21日

一、审计收费的定义及影响因素

（一）审计收费的含义。审计收费，是指审计服务的提供方（注册会计师）在提供审计服务后，向审计服务的接受方（被审计单位）收取的用于弥补在审计过程中审计服务提供方付出的成本的一定数额的费用。我国注册会计师审计收费一般实行政府定价模式，具体收费办法由当地财政部门会同物价部门联合制定。审计费用的支付时间一般在业务约定书中规定的，按照我国惯例该支付一般发生在全部审计工作结束后。在一些法律制度或行业规范比较完善的国家或地区，某一客户所付费用占整个事务所收入的比例被明确规定，高于这一规定比例时，事务所将被认定缺乏独立性。我国将“收费主要来源于某一鉴证客户”视作“经济利益对独立性的损害”。

（二）影响审计收费的因素。一般来说，决定审计收费的因素有：各类专业服务所需的技能和知识；实施专业服务所需人员的培训水平和经验；实施专业服务人员所需的时间；实施专业服务所承担的责任程度。我国一般使用的审计收费由审计产品成本、预期损失费用和注册会计师事务所的正常利润构成。

二、审计收费存在的问题

（一）审计收费缺乏公认的审计标准。在西方发达国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较合理的审计计费标准。但我国目前并没有统一的审计计费标准，有的按营业收入计算收费，有的按资产规模计算收费，有的按审计项目的复杂程度和工作量来收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来计算收费。而在国际事务所与国内事务所之间，收费更是天壤之别。审计收费标准的缺乏增加了审计市场监管的难度。

（二）审计收费水平总体上偏低。审计收费是注册会计师审计的重要一环，我国注册会计师制度恢复至今已有20多年的历史，会计师事务所脱钩改制也有10多年了，但是我国审计市场的收费水平不仅无法与国外同行水平相比，而且无法与审计项目的工作量和所承担的风险相配比。各事务所由于存在业务竞争，以降低审计收费的方式来竟揽业务，成为注册会计师行业的一个十分严峻的问题。低廉的审计收费难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据。多个上市公司审计失败，很多与审计证据不足有关，而审计证据不足又使审计收费偏低导致无法收集充足的证据。低价竞争一直困扰着我国注册会计师行业的发展。

（三）审计回扣现象普遍存在。我国会计师事务所的收费标准是由省级财政部门会同同级物价管理部门制定的。我们把以低于政府定价的审计价格招揽审计客户行为称为审计回扣，反映的是实际收到的审计收入与政府定价间的差额。大量数据表明，我国审计回扣高达40%～60%。

这让我们想到“低价进入式审计定价策略”，是指以低于基准价格的审计定价争取审计合约的行为，反映的是当期实际审计价格和平均正常价格水平间的差异。从表面看，审计回扣和这种现象都是两种价格水平的差额，但实际上两者的本质完全不同。首先，低价进入式审计定价策略完全是审计市场竞争的结果，而审计回扣是政府对审计定价监管不当的结果；其次，低价进入式审计定价策略形成的两个比较价格都是竞争审计市场中的实际价格，数据可以从公开的渠道得到，而审计回扣形成的两种价格不是审计市场的实际价格，政府定价是确定并保持不变的，实际收到的审计收入是政府定价扣除返还给审计客户款项以后的余额，其数据无法从公开的渠道获得，所以我国的审计回扣具有很大的隐蔽性。

（四）恶性竞争现象严重。目前会计师事务所发展较快，市场竞争日趋激烈，在客户普遍缺乏对审计质量的判断标准，且高质量的审计报告需求范围有限的情况下，事务所通过降低审计收费，来争取业务是一种理性的选择。但是，我国审计收费无统一标准，使事务所压价竞争的恶性现象有愈演愈烈之势。《独立审计准则》规定：“注册会计师的服务是一种有偿服务，但收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按照规定的标准合理收费。”“注册会计师不得以降低收费的方式招揽业务。”有研究表明，审计质量和审计收费之间存在一定的线性关系，即会计师事务所和注册会计师提供的审计服务的质量越好，审计收费越高。这说明审计收费与审计质量和审计的独立性之间有较大的关系，在审计收费过低甚至连事务所的变动成本都补偿不了的情况下，为了事务所的生存，注册会计师和会计师事务所只有通过减少审计程序、减少审计证据的数量、降低审计证据的质量等手段来减低审计直接成本，这无疑严重导致审计质量下降，对我国注册会计师审计的独立性及行业的发展产生不利的影响。

三、改进对策

（一）改革审计收费标准确定方式。制定事务所的服务收费应该充分贯彻《政府制定价格行为规则（试行）》的规定，除了政府法定价格制定部门参与定价外，应该成立集体审议制度，结合注册会计师的行业特点咨询行业主管部门、行业协会和经营者等各个方面的意见和建议，选择座谈会、论证会和书面征求意见等形式广泛征求社会各方面意见，在充分听取直接利益关系各方的意见和建议的基础上，确定价格标准，最后交集体审议机构通过。

（二）改变审计市场地区封锁，鼓励会计师事务所做大做强。我国审计收费与注册会计师行业风险成本过低与审计市场地区封锁、事务所规模偏小有很大关系。为适应我国市场经济的快速发展和企业规模不断扩大的需要，满足企业审计业务的多元化和多样化的需求，各会计师事务所必须不断提高自身专业胜任能力、资源整合能力、信息处理能力以及专业服务领域的开拓能力，以不断提高事务所的竞争能力。为此，2006年9月中注协提出了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，指出应征和事务所的资源，推动事务所规模化发展，应将专业服务能力的提高、质量控制能力的提高以及专业竞争能力的提高作为整体目标，积极探索国际化发展道路，开辟和拓展国际市场，以扩大审计服务的需求。在不断推进会计师事务所做大做强的同时，中注协提出应规范和发展中小型事务所，规范中小型事务所的管理运作、创新发展模式、服务方式、技术手段，不断挖掘中小型事务所的市场需求，深化专业服务供给，彻底转变传统的单纯以审计服务为主的发展观念，大力拓展税务鉴证与咨询、管理咨询、各类代理等咨询服务。拓展服务范围，提高服务水平。因此，必须改变挂靠体制的残余影响和地方保护主义作风，扭转审计市场地区封锁的局面，鼓励会计师事务所横向联合——东西联合，南北联合。

（三）健全法规，加大执法力度。要想提高会计事务所和注册会计师的舞弊成本，提高审计人员法律风险水平，必须加大其诉讼压力，需要在诉讼条件的放宽、举证责任的修正及赔偿风险提高等方面完善法律赔偿机制，消除审计回扣存在的可能空间。从根本上改变当前注册会计师法律责任体系以行政责任为主，刑事、民事责任为辅，其中又以民事责任最为薄弱的状况，逐步提高刑事、民事处罚，尤其是民事赔偿处罚的力度。

（四）建立审计收费披露制度，增强审计收费透明度。一般而言，审计收费信息作为重要的审计信息之一，其公开披露有助于社会公众对会计师事务所审计收费合理性进行监督，减少审计收费环节的不当行为，遏制利用价格进行不正当竞争。目前，我国现有的审计收费信息披露制度只局限于上市公司，且比较分散、相对粗略、执行力度较弱，无法让利益相关者取得有用信息。要推广会计师事务所对公司披露信息的确认制度，增强审计收费的透明度，应重新制定或修订原有规定，务求完善、坚持集中性、详细性和强制性披露。信息披露形式可以指定网站或报纸，也可以使两者结合。就目前中国资本市场信息的传输环境而言，可同时指定网站和报纸，关键在于存放的文本位置要能够让广大信息使用者方便地查阅。

（五）构筑审计职业道德体系，加强审计职业道德教育。中国注册会计师协会作为全国注册会计师行业的管理部门，在维护注册会计师的职业声誉，提高其职业道德方面无疑有着十分重要的作用。为此，中国注册会计师协会在近期颁布了三个重要的准则，它们是《注册会计师职业道德基本准则》、《注册会计师继续教育基本准则》和《质量控制基本准则》，这三个准则的颁布，为注册会计师的职业道德及执业质量提供了基本的规范要求，无疑是一个长足的进步，当然，现在所需要的主要是注册会计师人员思想上的认同与身体力行。目前，在中国审计人员的高等教育中，还未单独开立“职业道德”课，其他课程中涉及职业道德的内容也是一笔带过，很少有案例研究和相关讨论。在注册会计师资格考试，审计人员的后继教育中也难见审计人员职业道德方面的内容。因此，在我国高校教育和有关后继教育中设立职业道德课程已是当务之急，它将对提高我国注册会计师的职业道德水平起到积极而有效的作用。

［1］张爱华.影响会计师事务所审计收费的因素及对策分析.商，2014.8.

［2］向光明，黄芹.会计师事务所审计收费现状分析.财会月刊，2014.9.

［3］徐平.我国审计收费制度问题.合作经济与科技，2010.1.

［4］姜虹.对我国审计收费制度及收费现状的理性思考.中央财经大学学报，2007.4.

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