“营改增”政策下的企业税收筹划

□文/刘 利

（陕西省通信服务有限公司中维通信分公司 陕西·西安）

企业需要加强对税收筹划方案编制工作的重视，制定合理的税收筹划方案，利用税收体制改革中的优惠政策，提高企业的市场竞争力。经国务院批准，电信业于2014年6月1日起正式纳入营业税改征增值税试点。根据财政部、国家税务总局日前联合发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，在中华人民共和国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。电信业纳入营改增试点后，将适用两档税率。提供基础电信服务，税率为11%；增值电信服务税率为6%，并于6月1日起执行。下面将对“营改增”带来的税收筹划需求、“营改增”税收筹划方案的制定与选择进行研究。

一、“营改增”带来的税收筹划需求

2012年上海成为“营改增”的第一个试点城市，此后出台了许多相关政策，“营改增”开始向各个行业推广，逐渐在全国范围内实施，国内大部分企业受到“营改增”改革的影响。“营改增”带来的税收筹划需求包括：

（一）降低企业涉税风险。大部分“营改增”涉及到的企业没有及时掌握国家出台的相关政策，从而对自身的发展产生了一定影响。在政策实施时，由于企业对增值税的申报流程、优惠条款以及抵扣方式不甚了解，所以不能按照国家的规定缴纳税额，没有正确履行纳税义务，因此经常会出现企业漏税、偷税、少缴或者多缴等情况；有的企业在税负增加时，会采取各种手段来偷税、避税，从而极大地增加了企业的纳税风险，给企业带来了严重的经济损失。

降低企业税负风险的纳税筹划需求，有助于企业全面了解国家相关政策，合理安排企业纳税行为，促使企业认真履行纳税义务，避免企业出现不合理避税、少缴或者多缴等行为，减少企业不必要的经济损失。

（二）降低税收负担的需求。如何减轻税收负担一直是企业关注的重点，比如对于增值税一般纳税人而言，从事交通运输业的税率由原先的3%提高到11%，有形动产租赁业的税率从由原先的5%提高到17%。由此可知，企业进行有效的税收筹划，有助于减轻税收负担，帮助企业制定科学合理的定价策略，提高企业的资金使用率和市场竞争力，促使企业实现利润最大化的目标。

（三）延迟缴税的需求。企业自实施“营改增”之后，可以对流程、交易以及合同进行控制，准确掌握费用和收入的确认时间，避免出现迟缴、少缴或多缴等情况，降低了资本成本，创造了更多的经济价值。比如，企业可以延迟固定资产的采购时间，可以在“营改增”成为增值税一般纳税人之后再购置固定资产，这样可以获得抵扣的增值税额，减轻了企业的税收负担。

二、浅析“营改增”税收筹划方案的制定与选择

（一）税收筹划方案选择

1、纳税人身份的选择。企业在选择纳税人身份时，不能违反国家的相关规定和法规，根据企业对供应商和客户的评估、发展战略、经营模式以及经营规模等情况来判断纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人。如果只考虑纳税人的纳税负担这个因素，企业可以根据自身发展状况，估算企业整体税负，预估企业实施“营改增”后进项税额和销项税额等情况，如果税率大于3%，纳税人可以不用申请一般纳税人；如果企业与小规模纳税人的情况不符，可以适当降低年销售额，或者采取业务分拆和机构分离等方式来减少整体税负。如果税率小于3%，可以通过业务整合、提高年销售额、完善会计核算方式或者机构合并等方式获得一般纳税人身份。

2、兼营、混业销售行为。企业实施“营改增”之后，会出现混业销售和兼营等行为，根据国家规定，如果试点纳税人兼有应税劳务、提供修理修配或者不同税率的销售货物，需要分别核算不同征收率的销售额，不能分别核算应该按照高税率征收；如果兼有应税项目，需要对营业税应税项目的营业额或者应税服务的销售额进行分别核算；对于不能分别核算的部门，应由税务部门核定应税项目的销售额。企业先拆分收入，分别核算，避免从高税率核定，从而增加企业税负；再对不同应税项目价格进行合理调整，进而实行最优税负。

3、不同增值税税率在业务类型间的转换。增值税税率有各种类型，根据具体业务类型转换增值税税率，比如交通运输服务业的动产租赁税率是17%，进行业务调整，将其税率调整为11%；将交通运输服务业的“光租”变为“程租”。同时，企业需要考虑综合人工成本，以免降低企业税负。

（二）税收筹划方案的确定。对企业实施“营改增”前后的税收环境进行分析，财务人员根据分析情况，再结合税收政策，制定与企业发展规律相符的税收筹划方案。企业在制定税收筹划方案时，应该依法纳税，采取合理节税的方式。税收筹划方案一经确定后，需要尽快实施。同时，还需要考虑企业的实际发展情况，考虑企业的整体发展目标、外部环境以及发展趋势。税收筹划是企业财务管理的重要部门，税收筹划方案必须与企业整体发展方案一致，考虑税收筹划方案的长远性和整体性，不能计较税负一时的高低。比如，虽然税负比较高，但是在提高企业市场份额方面有着重要推动作用，那么合理税负是企业开拓市场的成本；当子公司成为一般纳税人后，税负会随之增加，但是集团公司的整体税负有所下降，此时需要站在企业发展的整体性角度上分析税负。同时，企业在制定税收筹划方案时，需要考虑税收筹划风险，如果税收筹划方案与企业的财务管理、合同管理以及供应商管理水平不一致，则极大地增加了企业的税收负担和税收筹划风险。

三、总结

综上所述，企业对“”进行合理的税收筹划，能够帮助企业在合法的范围内减轻税负，降低税收风险，贯彻落实国家消除重复征税、减轻税收负担的初衷。随着“营改增”改革的深入，相关税收策划越发受到企业的重视。同时，随着新的“营改增”改革政策的不断出台，对企业的税收筹划创造了新的机会，提出了新的要求。

［1］袁贵萍.营改增对企业税收筹划的影响问题研究［J］.经济视野，2014.1.18.

［2］韩春梅，卫建明.论营改增税制改革对企业的影响［J］.辽宁省高等专科学校学报，2011.6.