现代企业税务策划相关问题探讨

拱北海关财务处 李毅强

现代企业税务策划相关问题探讨

拱北海关财务处 李毅强

摘 要：企业税务策划是企业提高经济效益的一种手段，是在合法范围内降低企业税负的一种方法，能够促进企业的持续健康发展，提高社会整体效益。本文介绍了现代企业税务策划的意义、特点和原则，并就现代企业税务策划的方法进行研究和探讨，希望能为我国企业税务策划工作的开展提供理论支持。

关键词：企业 税务策划 税收

随着市场经济的不断发展和企业竞争力的不断增强，企业的权利意识不断提高，并想尽一切办法来追求利润最大化这一经济目标。实现企业利润最大化的途径有两个：一是降低企业的生产经营成本，二是扩大商品的销售数量。而税收作为企业的一项成本，应该通过合理的手段予以降低。企业的税务策划便是纳税企业在税法允许范围内，从多个角度进行科学规划与合理选择，确定一种与企业相适应的纳税方案，从而有效减少企业纳税额的一种管理活动。企业税务策划能够最大限度地减少企业税负，既有助于完成国家的纳税要求，又能帮助企业实现利益最大化的目标。

1 现代企业税务策划的意义

1.1 有利于企业追求利益最大化

为适应市场经济发展及社会进步的需要，政府需要不断完善其机构、增加其职能，以保障各部门的正常运行和维护国家的繁荣稳定。政府要实现这一目标，就要向企业征缴税收，而企业纳税额的增加必将增加企业的支出，减少企业的利润，加重企业的负担，不利于企业利润最大化目标的实现，甚至有可能造成企业的破产。因此，企业必须将税收作为一项运营成本，在法律规定的范围内予以最大限度地控制和减少，以增加企业税后利润，保证企业的正常运行。

1.2 有助于纳税人纳税意识的提高

随着我国法律体系的不断完善，偷税、漏税作为一种违法行为，最终不能逃脱法律的制裁。而企业税务策划是在税法规定的范围内对纳税方案进行选择，是一种合法活动，与偷税、漏税等违法行为有着本质的区别。从某种程度上说，企业进行税务策划是对相关税法的学习和利用，对提高纳税人的纳税意识具有非常积极的作用。企业选择纳税方案之前必须对相关的税务知识和税法知识进行学习和研究，然后将税务知识和税法知识进行应用，从而降低企业的税务负担。纳税人通过主动地学习和研究税法，能在很大程度上提高其纳税意识和纳税观念，对国家税收工作的顺利开展具有良好的推动作用。

1.3 促进我国纳税代理事业健康发展

随着我国纳税事业的不断发展，我国的纳税制度不断得到完善，但与世界发达国家相比还存在较大差距，如纳税代理机构与纳税机构相关联是目前比较严重的一个问题，对我国纳税代理事业的稳定发展造成了很大影响。我国的纳税事业要想得到进一步发展，就必须进行纳税制度改革，将纳税中介机构与纳税机构相分离，使纳税中介机构成为客观、独立的法人。纳税代理机构与纳税机构脱离后，必须增加纳税代理业务数量，提高服务质量，并设置专门的税务咨询和代理人员，从而为纳税人提供各种税务中介服务，或为企业提供税收策划服务。这样一方面能够减少企业纳税额、增加企业利润、提高企业生产经营水平，另一方面能够增加税务代理机构的收入，维持税务代理机构的生存和发展，促进国内纳税代理事业的不断发展。

2 现代企业税务策划的特点

2.1 策划地位合法性

企业税务策划是在法律允许范围内进行的一项管理活动，是企业对税法和国家税收政策进行认真学习和研究之后得出的纳税方案选择，与偷税、漏税等违法行为具有本质的区别，是法律所允许的行为，也是国家税收政策所鼓励的行为。

2.2 策划现象普遍性

从我国税收政策和税收制度的发展情况来看，目前我国存在多种税收标准，但企业只需要选择其中一种纳税标准进行纳税即可，这使得企业有多种纳税方案可供选择，比如企业可以选择不同的缴税地点、纳税期间以及征税对象。此外，随着我国法律制度的不断完善，偷税漏税等违法行为正逐渐失去操作的空间，税务策划将成为企业降低纳税成本的唯一选择，企业必须选择最优的纳税方案，来缴纳最小的纳税额，以此减少企业的经营成本。可见，税务策划已成为企业中普遍存在的一种经济现象。

2.3 策划法规统一性

企业的税务策划是企业在法律法规所允许的范围内对纳税方案的选择，企业纳税的标准由国家所制定，企业只能对既定的纳税期间、地点及对象进行选择，而不能在规定之外进行选择，因此具有统一性。税收是保证政府正常运行和调节收入分配差距的有效工具，政府可以对税收政策进行调节，对不同企业设置不同的税负，以完成政府的宏观调控目标。

2.4 策划形式多样性

由于我国同时存在多种不同的税收标准和税收政策，且各个企业又具有不同的会计制度，这就造成了企业有多个不同的纳税方案可供选择。一般来说，企业所在地区和行业之间的差异越大，企业之间纳税方案的差异性就越大，企业可选择的纳税方案也就越多。同时，企业对税务法律法规和税收政策的研究越透彻，企业纳税方案的选择性也会更多，因此企业税务策划具有多样性。

3 现代企业税务策划的原则

企业税务策划是企业在国家法律法规所规定的范围内对纳税方案进行选择的过程，是企业减少税务负担、增加经济效益的过程，也是企业对总体效益进行优化的过程。企业的税务策划涉及不同的法律法规和税收政策，为了维护各方利益关系、推进企业税务策划工作顺利开展，企业税务策划应遵循以下三个原则。

3.1 遵守法律

企业在进行税务策划的过程中，应对国家税务法律法规以及各项税收政策进行细致的学习与研究，严格遵守法律法规的各项规定，不能超越法律所允许的范围。在企业的纳税过程中，税务的征纳双方都必须按照法律法规及国家相关政策的规定确定应纳税额，若存在差异，也必须以法律为准绳，来做出客观判断，使国家和企业的利益均能得到保证。

3.2 实现预测

企业税务策划是在实际纳税活动发生之前进行的，需要对税法和税收政策进行细致研究，对实现企业利益最大化的纳税方案进行选择。由于企业具有不同的生产经营活动，企业可以享受不同的税收政策，选择不同的纳税标准，因此企业具有多个纳税方案可供选择。总之，企业的税务筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动，是一种事先的安排和策划，因此要遵循实现预测的原则。

3.3 总体优化

企业税务策划的目的是降低企业税负，实现利益的最大化。因此企业在选择纳税方案时应选择纳税额最低的方案，以减少企业经营成本，承担最低的税务负担。此外，企业应选择总体效益最优的纳税方案，以真正实现企业利益的最大化。

4 现代企业税务策划的方法

企业的税务策划必须结合自身实际情况，科学地进行纳税方案选择。企业进行税务策划的第一步就是对纳税人、课税对象、税率等税务策划的相关要素进行研究和规划，即企业进行税务策划之前首先要解决谁去交、为什么交、交多少的问题，然后再进行纳税方案的选择。

4.1 企业组建过程中的税务策划

企业在筹建过程中，首先要对企业的组织形式进行选择，而企业的组织形式将对企业今后纳税方案的选择也就是税务策划产生很大影响。企业的组织形式主要有组建公司、独资公司以及合资公司三种类型。目前国内最常见的企业组织形式是股份有限公司和有限责任公司。国家对于不同的企业组织形式具有不同的税收政策，由此对企业的税负产生影响。例如独资公司可以延期纳税、可以享受国家税收优惠政策，合资公司则可以享受盈亏互抵和投资抵减等政策。因此，企业在筹建的初期就应该进行税务策划，对企业将来的税负进行计算，选择合适的企业组织形式。

4.2 企业运用税务策略的税务策划

企业运用税务策略的税务策划是指在企业经营过程中，企业应选择合理、适当的纳税方法，从而达到企业利益的最大化。首先，企业可以在收入最小化的同时将费用支出最大化，这样既减少了税基、又降低了税率，可以达到双重的减税效果。其次，企业可以变更会计处理方法，推迟纳税时间，这样就可以将税负承担时间推后，使企业达到无息贷款的效果。此外，企业可以改变成本的计提方法和固定资产的折旧方法，将企业的税负降到最低限度。

4.3 企业筹融资过程中的税务策划

企业的成立首先要进行一系列的筹资活动，只有具备安全持久的资金支持，企业才能进行后期的生产经营活动。企业筹融资方式的选择同样可以对企业的税负产生影响。一般而言，企业的资金形式有两种，一种是权益资金，一种是借入资金。权益资金具有长期、稳定、安全的特征，企业需要向股东支付股息，但是不需要支付利息，企业向股东支付的股息不能在税前扣除，这就在一定程度上增加了企业的税负，也变相地增加了企业的融资成本。企业的借入资金一般是指从银行贷款获得资金的融资方式，企业需要向银行支付利息，但是利息可以在税前扣除，这样就降低了税负，也就降低了企业的融资成本。

4.4 企业投资主体选择中的税务策划

为了促进经济的发展，国家在吸引外资、扶持高新技术产业以及促进节能环保产业发展等方面出台了多种税收优惠政策。企业在进行投资时，可以选择向国家鼓励的方向进行投资，例如投资引进国外先进的技术设备，或是投资高新技术产业、节能环保设备产业等，这样企业就可以享受国家的税收优惠政策，从而减少税务负担。此外，企业可以选择向不同的行业、不同的地区进行投资，使企业在享受税收优惠政策时有更多的选择空间，进而通过纳税方案的择优选择来达到提高企业效益的效果。

4.5 企业会计处理进程中的税务策划

首先，企业在会计处理过程中，可以选择合理的方法来增加生产成本、销货成本，以此减少企业的利润，降低企业纳税额。其次，企业在进行固定资产折旧时也要选择合理的折旧方法，尽量增加折旧率和折旧额，这样也有利于减少企业的纳税负担。再次，企业在进行经营费用分摊和计提的过程中，应选择适当的方法，来增加各项费用的分摊和计提。最后，在计提坏账准备过程中，企业应按照会计准则的有关规定来选择合适的计提方法，使各项坏账在纳税前予以扣除，提高企业的总体效益。

5 结语

企业税务策划是实现企业利益最大化的一种手段，其不仅能够提高企业的纳税意识，而且能够促进我国税务代理事业的健康发展。只要企业仔细学习国家税务法律法规和税收优惠政策，在法律规定的范围内选择最优的纳税方案，就一定能够实现企业利润的最大化，进而提高社会整体效益。

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更 正

《中国商论》2015年4月第2期总第643期版权页刊登有误，应为：《中国商论》

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中图分类号：F275.5

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)05(a)-025-03