美国税收倒置井喷引发对美国企业所得税改革思考

马凯特大学　张智玮

美国税收倒置井喷引发对美国企业所得税改革思考

马凯特大学张智玮

摘要:自奥巴马就任以来，美国联邦政府债务持续的以一种不能以超过财政收入速率增长。伴随与此，美国大量企业为了避免被征收高额的企业所得税纷纷选择“税收倒置”这一手段，收购海外企业并将公司总部转移至税率较低的国家，这使得财政收入问题更加恶化，大量的财政收入流失到海外，侵害美国税收利益。笔者从税收倒置问题中引发思考，简略分析税收体质问题，提出关于美国企业税收改革的相关思考。

关键词:税收倒置企业所得税增值税税收改革

一、问题与契机

近月来，美国企业税收倒置的现象近乎井喷，严重的侵蚀美国的计税基础。大量美国企业将自己的注册地转移至税率较低的国家，以减少它们在美国的应纳税额，让美国政府无法对它们在美国以外获得的利润征税。调查显示，49家海外收入占可观比例的美国跨国公司在某个税率较低的海外司法辖区重新注册，并且仍还有其它公司考虑效仿这些企业这么做。这将受到立足于提高财政收入，削减财政赤字的奥巴马政府强烈的抵制。美国总统巴拉克-奥巴马(Barack Obama)说：“我的态度是，我不在乎它是否合法，总之它是不对的。”参议员谢罗德-布朗(Sherrod Brown)如此肯定税负倒置是罪恶的，以至于他希望对最近一家想要进行这种操作的公司实施抵制，这家公司就是汉堡王(Burger King)。

美国财政部和国税局9月22日宣布采取“针对性行动”，打击“税收倒置”行为。新政宣布9月22日当天立即生效。虽然新政将为热度高涨的税收倒置现象降温，但美国在OECD国家中排名第一高的所得税税率以及其税收体质的严重失调是无法简单的通过行政推动来彻底解决的。摆在美国面前的是一个改革的巨大难题，但此次针对性税收倒置问题的处理同时可作为美国企业税法改革的一个契机，为争论多时的税收改革立法拉开帷幕。

二、企业所得税改革思考与建议

(一)降低税率与预防措施相结合

偏高的所得税税率是大量美国企业“外逃”的根本原因。对此，笔者认为降低所得税税率也将成为税收改革的基本指导思想。但一方面为了确保其财政收入，另一方面考虑到改革的稳健性，美国税法改革将不可能立即大幅度的降低其企业所得税税率，这种温和的改革措施将无法完全留住对高税负产生恐惧心理的美国企业。基于此，改革必须对税负倒置进行严格限定，判断美国企业跨国并购的目的性，规定美国企业在何种情况下允许进行税负倒置。如对企业控制权，员工，主要销售活动属地进行规定，对并购后新建公司美国公司控股权进行规定等。

(二)降低税率与开展增值税相结合

税收是一个国家财政收入的主要来源，为避免企业外逃降低所得税税率，虽然能够避免了税收收入的流失，但这收入从根本上来看本应属于美国税收收入来源，换句话说这部分收入在企业没有外逃前包括在税收收入中。因此，对于降低税收收入造成税收收入的减少，我们要通过扩大税基的方法来弥补，而其中一点笔者建议是可以在美国开增增值税。

增值税的开征与否在美国备受争议，其争论焦点集中于在美国征收的消费税的前提下给开征增值税难度将很大，以及联邦税制在增值税的联邦与州政府税收收入分配上难以确定其分配比例。笔者认为，在现如今美国联邦预算前景堪忧，财政赤字巨大的现状下增值税的开征是可以将以上问题调和的。并同时可以简化现如今复杂的企业所得税。

首先，政府可以开征合适税率的增值税(例如10%的增值税)，这接近于美国现行消费税的平均值。同时，为了降低税收部门的难度，政府可以相对应提高社会保障与福利。我们知道

婴儿潮一代退休所带来的大量的医疗保健费用成为其政府负担，如果不找到其它改革措施，政府将不得不提高税率来解决政府面临的巨大难题，这同样给政府带来巨大的税收改革阻力。倘若政府在开征增值税同时解决上诉问题并且保持现有个人所得税税率，那么将为增值税的开征减少阻力，同时增加国家的财政收入。

其次，为了保证州政府的经济权利不被削减，既得利益不被损害，联邦政府和州政府可同时开征增值税。这里的问题主要是两级政府之间的税收分成如何确立。这里美国可以效仿德国，在德国，联邦和州大致以7：3的比例分成，增值税由各州以共同的税率和共同的税基础征收，它的实际操做控制在各州手中。

三、结束语

美国近期税收倒置现象的井喷式发展为美国企业税收体制的亟待改革敲响了警钟，同时它也为美国企业税收体质改革提供了一次契机。虽然奥巴马政府选择在短期内采取行政手段进行改革，但这样七拼八凑的手段并不能如同法律一样从根本上产生强大的约束力。美国共和党虽然提议进行更广泛的修改，但在是否应扩大税收的问题上，国会两党仍然让政党立场阻碍了修法。在这种僵局之下，税负倒置的问题将不会消失。真正进行立法上的改革才会消除如今美国税收体制的失调，堵住税法上的漏洞，消除现如今外资投入美国的恐惧从而吸引更多企业投资美国，防止本土企业外逃，促进美国良性经济的发展，解决财政收入面临难题。

参考文献：

[1] http://finance.sina.com.cn/world/20140924/152920401672.shtml

[2]胡天龙. Reuven S.Avi-Yonah.浅谈美国公司税制改革以及国际税制改革[J].两岸财税法以及国际税法,2013

[3]张玉晔.美国为何不征收增值税[J].财政与税务，2003