论制造企业成本控制的投入产出法

中国空空导弹研究院　纪佳

论制造企业成本控制的投入产出法

中国空空导弹研究院纪佳

摘要:本文以某制造企业为例，构建投入产出分析模型，控制生产制造过程的成本投入，减少生产耗费和资金占用，提升企业经济运行质量和效益。

关键词:成本控制投入产出分析

在市场经济环境下，追求经济效益、实现利润最大化，是企业生产经营活动的出发点和落脚点。创造利润、回报股东，是企业最重要的任务。因此，成本控制是企业财务管理中的重要环节。

成本控制应与企业的整体经济效益直接联系，一切成本控制活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”的必要性、合理性，努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。

根据某制造企业的实践，本文探讨一种基于投入产出模型来进行成本控制的方法——投入产出分析。投入产出分析，是利用投入产出表和相应的投入产出模型，对各种经济活动的投入产出关系所进行的经济分析和预测。

一、具体方法

(一)建立投入产出分析模型

某制造企业是集机电产品的科研、生产、销售于一体的典型离散制造型企业，这决定了企业的产能不可能像连续型企业主要由硬件（设备产能）决定，而主要以软件（投入产出的配置合理性）决定。通过企业实际生产经营活动可以看出，制造过程是成本实际形成的主要阶段，物料成本控制自然成为特别关注的对象。对此，我们建立了一个反映投入和产出关系的数据模型来控制生产过程的成本投入。

该模型主要包括两个基础公式：

(1)投入产出比＝物料总投入/完工产品物料成本＝（生产环节的材料、外包投入+准备环节的材料、外包投入）/完工产品物料成本）

物料总投入：生产成本项目中的材料及外包投入，原材料、低值易耗品期末与期初的差额，预付账款期末与期初的差额。

完工产品物料成本：生产成本项目中转出的成品、备件物料成本。

(2)总库存与合同库存比=（预付账款余额+存货余额）/∑（某产品合同余额*某产品销售成本率）

预付账款余额：与生产相关的采购、外包预付账款当期余额。

存货余额：存货当期账面余额。

某产品合同余额：某产品当期尚未交付的合同余额。

(二)管理流程

1、编制投入产出最优计划表

根据企业生产经营现状，我们主要研究各生产部门在生产中间产品的过程中，消耗（投入）的劳动对象、劳动资料，与生产出产品（产出）之间的数量依存关系。利用大量历史经验数据资料编制投入产出最优计划表，确定一个合理的投入产出最优数值区间。为了适应市场变化，采取滚动编制法，每年对最优计划表进行修订。

2、采集投入产出基础数据

针对企业的模拟事业部制经营模式，我们对生产、销售部门分别收集有用的数据信息。利用投入产出最优计划表中的基本数据（用多少）与各种资源的库存情况（有多少）、执行情况（差多少）、采购情况（需多少）之间的相互关系，分析占用与投入、占用与产出之间的关系。

3、进行投入产出动态分析

采集基础数据后，必须联系前后时期的变化情况，分析、考虑随时间发展的诸多因素的变化。由于动态投入产出模型可以再现投资与生产之间相互联系、相互制约的循环往复的发展过程，能把过去、现在和将来的投资需求与经济发展联系在一起，为企业生产性投资和不断地扩大再生产提供决策依据。

4、完成投入产出分析季报

季报主要包括：各生产部门的投入数据、产出数据、在产品数据；各产品销售合同数据；分产品、分部门投入产出分析；汇总投入产出分析；偏离最优数值区间分析；调控措施等。随着数据资料的不断完整，可以把不同时期的静态季报进行连接，建立以季度为单位的生产周期间的动态投入产出模型，进行环比动态分析。

5、调控投入产出分析差异

投入产出分析季报不仅是该期间的投入产出计划表，也是该期间的投入产出统计表。一般情况下，投入产出分析季报都会和投入产出最优计划表间存在一定差异，如果这种差异不在规定或允许的范围内，则通过对比分析找出造成差异的原因和解决差异问题的办法。

二、管理效果

(一)实现成本效益最优组合

当最终产品的品种和数量及其相应的物量一旦确定，则从投料开始直到退出生产周期为止的整个生产制造过程，都可以根据投入产出最优计划表中的数量依存关系，来调控各生产部门需要投入的物量与相应的产出物量，实现资源的合理配置。近年来，在企业经营规模不断扩张，成本费用日趋增长的形势下，该企业通过实施投入产出分析进行成本控制，盈利能力仍呈总体上升趋势。

(二)强化对存货的监控管理

投入产出分析管理能够根据不同的产出水平，判定在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平；衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况；弥补存货周转率单一性指标分析的不足。同时，分析存货占用与投入、产出之间的联系，能为企业进行库存管理、制定采购计划提供依据。

(三)优化企业产品定价策略

根据投入产出分析季报和公司的产品目录、合同订单等管理信息，可以及时、动态地对产品成本和产品价值进行预算与复核。这样不仅可以计算出产品的价格，还能看出产品价格的构成情况，据此判断产成品的利润分配点，在合同谈判中灵活掌控、赢得市场。

(四)增进企业部门间协调发展

为实现投入产出管理的实时分析，将投入产出最优计划表的有关“最优数据区间”作为企业投入产出分析所需的数据基础，当“基础数据”发生变化，则相应的季度投入产出分析表中的数据也能随之变化。根据其偏离最优数据的程度对涉及投入、产出及在产品流转过程的部门进行检查分析，加强部门间的协作，用以指导后续投入产出工作。

由此可见，投入产出分析管理是一项操作性较强的成本控制方法，能促使制造企业成本管理上升到模型管理和系统管理层次，并不断提升企业经济运行质量和效益。

参考文献：

[1]康宁.企业投入产出表实时分析的实现

[2]刘辉煌.西方经济学