企业预算编制松弛研究综述

常州机电职业技术学院　韩芳

企业预算编制松弛研究综述

常州机电职业技术学院韩芳

摘要:有关企业预算松驰问题国内外学者进行了大量的研究,笔者试图通过一个文献综述,将有关企业预算松驰研究的一些代表性理论做一个较为系统的归纳,以期起到抛砖引玉的作用。

关键词:企业预算编制松弛研究综述

一、预算松弛的含义

最早对预算松弛进行研究的是Cyert和March，他们认为预算松弛产生的路径是源于谈判。Schiff和Lewin（1970）的研究发现如果组织中下级成员的绩效或薪酬会因为超出完成自己制定的预算目标而更高时，那么他会尽可能的参与到预算编制的过程中去，并且利用自己掌握更加丰富的专业知识和相关信息的优势，将预算目标制定在自己的实际水平之下，从而期望获得多的报酬。Merchant（1985）在其研究中将预算松弛界定为在配置资源时，完成某项任务索要预算资源超过其真实需要部分的差额。Nouri和Dunk (1998)综合了以上学者的相关研究，将预算松弛定义为针对组织制定的预算任务去有意低估收益而高估任务完成所需的成本。

Chow、Cooper和Waller（1988）在其研究中将预算松弛分为两种情况预算编制松弛和预算执行松弛。预算编制松弛是指在预算编制过程中下级有意低估预算任务完成的收益而高估预算任务所需要的成本。而预算执行松弛分为两种情况：一种是指当能够按时完成预算时，为了防止棘轮效应，即防止下一期因为本期预算目标完成较好而导致下期加码，从而照着预算目标干而不超过预算目标；另一种是指当预算完不成时，不是想办法采取措施努力完成目标而是放任不管。

二、预算松弛成因的主要研究理论

(一)基于委托代理理论视角对预算松弛影响因素的研究。

郑石桥等（2008）认为预算松弛从本质上来看就是一个委托代理问题，阐明了在企业的不同层级中存在着多层委托代理关系，预算松弛存在于不同的预算层级中。基于委托代理理论的预算松弛的实现路径主要基于：

1、预算参与

通过参阅相关文献，预算参与对预算过程中的松弛问题到底是有抑制作用还是有着增强作用，至今在仍然没有一个统一的观点。有学者认为，预算参与可以通过组织中成员参与预算的制定过程而降低组织中的信息不对称程度，进而使得预算的编制更加符合实际情况，表现出较低程度的松弛行为。Onsi（1973）通过实证检验证明了预算参与和预算松弛之间存在着负相关关系。Cammann（1976）认为在预算的编制过程中可以拉近上下级之间的距离，从而减少下级对上级的抵触心理，进而更愿意将自己的真实信息提供给上级，这样就会降低在预算编制过程中存在的松弛行为。Antle和Eppen（1985）认为在预算的制定过程中，下级参与预算的制定提高了预算松弛的概率，因为一旦预算的执行结果与绩效考核存在正向关系，那么下级就会在预算的编制过程中将自己的指标定在自己实际水平之下，以增加下级在预算编制过程中的松弛行为。

2、预算强调

预算强调是指企业以预算执行的情况作为考核的标准，以此来确定相关部门和预算执行人的薪酬水平。学者们在预算强调能够增强预算编制过程中的松弛行为的观点上比较一致。Schiff和Lewin(1970)的研究表明，如果下级在预算的编制过程中知道自己的薪酬取决于预算的执行情况时，那么，他会将会很乐意参与预算的编制过程。而Onsi （1973）的研究表明当经理人意识到自己的薪酬将以预算的执行结果作为考评依据时，他便会制造预算松弛。

3、信息不对称

Young(1985)为了考察信息不对称对预算松弛的影响进行了实验研究，发现在预算编制过程中减少信息不对称的程度有助于抑制预算编制过程中的松弛行为。信息不对称会产生预算松弛，但是在预算编制过程中上下级的沟通交流能否降低信息不对称的程度上，学者们的观点并不一致。Baiman和Eans（1983）研究发现，在预算编制过程中，上下级通过相互交流，上级可以有效的获取私人掌握的信息，这样便会减少信息不对称的程度，从而减轻预算松弛行为。Waller（1988）认为虽然预算编制中上下级的交流能够减轻信息不对称的程度，但是当下级意识到预算的执行结果将会影响到自己的绩效或者与薪酬水平挂钩时，自己在提供私人信息时就会隐藏相关信息。Chow（1988）通过一项实验研究表明在不存在信息不对称情境时，企业无论实施的是松弛导向的薪酬方案或者是真实导向的薪酬方案，其预算松弛的程度并不存在显著性的差异；而存在信息不对称时，真实导向的薪酬方案和松弛导向的薪酬方案相比，预算松弛的程度要低。

(二)基于权变理论视角对预算松弛影响的研究

所谓权变理论是指组织的发展要与组织所处的环境（政治、经济、文化、法律、制度、人文地理等等）相适应，并且能够随着组织环境的变化而变化以更好地适应环境，从而更好地完成组织所制定的目标。Bourageois（1981）认为预算松弛可以提供一种应对未来风险的缓冲，能够减轻人们实现预算目标时的压力。Merchant（1985）指出为了应对未来组织环境的变动，应允许一定程度的预算松弛行为。Kren和Liao （1988）认为当企业或者组织面临的外部环境不确定性程度很高时，企业在预算编制的实践中，往往难以区分为了适应外部环境的不确定性而必须的预算松弛与为了“偷懒”或者是取得更高的报酬而产生的预算松弛这两种完全不同动机的行为。Stede（2000）研究认为企业如果采取不同的战略时，在预算的编制过程中松弛程度也不相同，如果企业正在采取差异化或者是进攻型的经营方针，那么其和正在采取成本型以及防御型经营策略的企业相比往往在预算编制过程中表现出更多的松弛行为。

(三)基于心理学相关理论对预算松弛影响的研究

1、声誉和道德对预算松弛的影响

Tsui（1984）的心理学研究表明，一般来说，声誉能影响一个人的经济利益、社会地位。马斯洛的需求层次理论将人的需求分为五个等级，人在满足了基本生存的需要之后便会去追求更高层次的需要，对声誉的需求也是马斯洛需求理论中较高层次的需要。相关的心理学研究理论拓宽了预算松弛研究的视角，Webb（2002）通过实验研究发现预算责任人出于对于自身声誉维护会降低其在预算编制过程中的松弛行为，并且如果在组织中存在着预算差异调查机制的话同样也能够抑制预算编制过程中的松弛行为。Douglas(2002)研究发现在参与式预算中正是由于道德和声誉因素的存在，才会对预算松弛这一机会主义行为形成潜在的抑制。

2、预算公平感对预算松弛的影响

心理学的研究表明对组织公平性的感受会影响到组织中个体的工作满意度、对组织的认同度以及对组织的忠诚度，进而影响到组织中个体的行为。学者们通常将预算公平分为预算程序公平和预算程序执行公平，前者是预算编制时所遵循的程序是公平的，后者是预算程序的实施时是公平的。Little（2002）利用调查问卷的方式肯定了预算程序执行公平对于预算松弛的抑制作用。Staley和Magner（2005）认为下级在预算编制过程中能否体会到预算公平会影响到他们对于组织和上级的满意度和信任度，而这种心理状态又会影响到预算松弛的倾向。

3、风险偏好对预算松弛行为的影响

心理学研究表明组织和个人的风险偏好不同，会直接影响到其采取的行为方式。Onsi（1973）提出了预算编制者在预算编制的过程中为了能够更好应对未来出现的不确定性情况会增加预算编制中的松弛行为，以此来降低预算目标的实现难度。Merchant（1985）从人对风险厌恶的程度分析，认为风险规避者在预算编制过程中会有增加预算松弛的倾向，降低预算目标。

4、研究小结

国内的对于预算松弛的研究起步较晚，基本上也是从三大理论的研究视角出发，并且国内的研究逐步向国外对于预算松弛行为研究的方向和视角靠近，开始注重从人的角度结合行为科学理论和相关心理学的理论前沿去探讨诸如组织和人的风险态度、声誉和道德、预算公平感、预算文化认同感等等心理情境因素对预算松弛的影响，高严(2011)通过调查问卷的形式实证检验了在预算编制过程中组织成员对程序公平和互动公平的认同感的强弱程度与预算松弛之间的负相关关系。并且在研究方法上也形成了突破，国内一部分学者利用上市公司数据对预算松弛的影响因素进行了实证研究，例如潘飞和程明（2007）在《预算松弛的影响因素与经济后果─—来自我国上市公司的经验证据》中利用上市公司的数据检验了委托代理理论对预算松弛有较强解释力，郑石桥（2010）在《股权激励预算松弛研究》中利用上市公司147个样本检验了股权激励与预算松弛之间的关系，郑石桥和谭康在《资本预算编制松弛研究》中利用沪深两市223个完工的资本投资项目的项目预算数据和实际发生额的实证研究，考察了资本预算松弛的影响因素。

参考文献：

[1]郑石桥,谭康.资本预算编制松弛原因研究[M].中南财经政法大学出版社.2010

[2]吴大军,牛彦秀.管理会计[M].东北财经大学出版社,2010

[3]李明.全面预算管理[M].中信出版社,2011