会计环境变迁下的我国会计改革探析

汕头市潮阳建筑工程总公司 郑汉初

会计制度的变迁以特定的会计环境变迁为基础，新中国成立后，社会环境的变迁对会计制度的制定和改革都提出了新的要求。会计制度的改革历程是曲折的，我国财政部门结合实际国情，借鉴国际经验，经历不同阶段变化，发展至目前相对成熟的会计体系，以适应市场经济的发展，并持续同国际会计准则内容趋同。

一、会计制度的改革历程

我国会计制度的改革是社会经济持续发展的必然产物，会计制度离不开赖以生存的社会环境，会计环境变迁下的我国会计制度改革通过不同时期来分阶段探讨，大致分为以下四个阶段：

(一)1949年-1978年会计环境的变迁

新中国成立初期，没有统一的制度和准则来规范会计行为。1950年，财政部发布《各级人民政府暂行总预算会计制度》、《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，并要求中央各主管部门制定所属企业的会计制度，结束会计制度无管理状态。两年间，制订了建筑企业、国营农场等单位的财务制度，并在“一五”期间重新修订。1960 年至1966 年期间，经济发展需要使人们逐步认识到会计工作的重要性，财政部建立了新的会计制度，如《国营企业会计核算工作原理》等。这一阶段的会计制度复制了苏联的会计模式，会计核算制度不完整、不配套，未能同我国国情相适应。1978年起，经济建设成为全国工作的重心，会计制度也随之发生新变革，如颁布执行《会计人员职权条例》等。近30年的会计环境变迁，虽不完善但为今后的制度建设留下宝贵的经验。

(二)1978至l992年会计环境的变迁

我国改革开放的前15年，实行以经济建设为重心，坚持对外开放，中外合资企业纷纷成立。环境变迁需要相应制度与之协调，财政部于1979 年-1983 年期间，制定了一系列关于中外合资经营企业的会计制度，经过修订并征求各方意见试行后，于1985年3月颁布《中外合资经营企业会计制度》，是我国首部参照国际惯例制订的会计制度，但会计核算制度未能同我国国情相适应。

(三)1992年至1997年会计环境的变迁

这一期间，中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业纷纷涌现，外商投资企业的会计核算越发重要，财政部于1991 年颁布了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，并于1992年8月颁布《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，广泛参照国际惯例进行会计确认和计量。财政部于1992年-1994年规范了各行业外商投资企业会计科目和会计报表，对分行业会计报表及其编制说明也有了明确规定。1992 年1 月股份制试点企业施行《股份制试点企业会计制度》，11月财政部发布《企业会计准则》，该准则涉及范围广，对会计发展的影响深远。

(四)1997年至今会计环境的变迁

2001 年1 月，全国范围内的股份有限公司开始执行《企业会计制度》，2006年2月，财政部发布新《企业会计准则》，并于2014年相继修订了四项准则，并新增三项准则，规范了企业的会计处理。这两项制度对企业会计改革影响深远，意义重大。

二、对《企业会计制度》和新《企业会计准则》的详解

(一)《企业会计制度》概述

《企业会计制度》由财政部下发的行政规范性文件，依据会计法制定，自2001年1月在全国范围内的股份有限公司开始执行，是国家统一制定实施的会计核算制度的重要组成部分，对规范日常会计核算、提高企业经营管理水平起到重要的作用，主要内容包括以下几方面：

1、企业会计制度的总则

总则主要包括企业会计制度的制定依据，执行企业会计制度的范围，会计核算的前提和分期，及对企业会计制度的原则性规定，如企业应以权责发生制为基础进行会计核算、应遵循谨慎性原则和重要性原则等。

2、针对各个会计科目的业务核算方法做出具体规定

企业会计制度以特定行业的企业或全部企业为核算对象，对企业会计科目的确认和计量做出操作性规范，如对会计科目的基本设置、会计凭证的编制方法等做出具体规定，规范了企业会计工作的行为和结果。

3、关于企业财产管理、成本费用核算的具体规定

如关于企业流动资产、固定资产等的定义及核算办法，资产的折旧和减值等具体规定。企业应正确区分成本和期间费用的核算，成本应当直接计入所生产产品、提供劳务的直接成本，期间费用应以实际发生额列示，直接计入当期损益，不得任意计提和摊销。

4、有关企业利润及利润分配的具体方法、对财务会计报告提出编制要求

企业提取的盈余公积金、法定公益金等，应分别列示反映在利润分配表中。企业应及时对外公布完整真实的财务报告，对会计报表格式和种类、会计报表附注的内容均在制度中详细规定。

(二)2014年修订和新增的企业会计准则详解

财政部于2006年2月发布的《企业会计准则》在我国得到了广泛的运用，为提高企业会计信息的有效性和财务报表质量，财政部于2014年对企业会计准则进行修订并增加了新准则，具体解释如下：

1、修订的企业会计准则

财政部于2014 年3 月对《企业会计准则第2 号—长期股权投资》进行修订，内容主要对长期股权投资的范围做出新规定，将“投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”列入金融资产中确认和计量，有助于规范账务处理，新准则特别明确对联营企业、合营企业投资个别财务报表和合并财务报表核算的区别。

为规范职工薪酬的会计处理，财政部于2014 年1 月修订《企业会计准则第9 号—职工薪酬》。现行会计准则主要对辞退福利和短期职工薪酬的会计处理做出规定，但对离职后职工福利未做具体规定，修订后的准则增加了职工离职后福利政策和其他长期职工福利政策，规范了职工薪酬的会计处理。

财政部修订后的《企业会计准则第30 号—财务报表列报》对企业财务报表的格式做出变动，增加了其他综合收益项目，并在附注中增加更多的披露要求，包括其他综合收益各项目的信息，终止经营的收入、费用、利润总额等，有利于评价企业管理资本情况。

财政部于2014 年2 月发布《企业会计准则第33 号—合并财务报表》修订版，更新了控制的概念，影响财务报表的合并范围，对金融企业存在结构性主体合并范围存在较大的影响。对母公司编制合并财务报表的合并范围做出重新规定，明确了投资性主体如不存在为其投资提供服务的子公司，则不再编制合并财务报表。

2、新增的企业会计准则

财政部制定的《企业会计准则第39号—公允价值计量》于2014 年7 月实施，并将原基本准则第42 条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”现行会计准则未对公允价值的确认和计量进行单独规定。准则39 号对公允价值进行定义，规定了公允价值初始计量、估值技术及公允价值的披露等，计量公允价值时，企业需要以市场为基础，而不是针对特定主体的计量。

财政部于2014 年2 月发布《企业会计准则第40 号—合营安排》，具体明确了合营安排的认定和分类情况，规范了共同经营参与方的账务处理。共同经营的合营企业按照所占有的份额确认资产负债费用，新准则对是否控制被投资方，首先要排除是否为合营安排，才能进一步认定是否存在控制，并非持有50%以上就可以直接认定控制。

财政部于今年3月发布《企业会计准则第41 号—在其他主体中权益的披露》，现有准则对企业在其他主体中权益的披露范围有限，内容不完整，41 号准则对原有内容进行综合，补充完善了在其他主体中权益的披露，强化了在子公司、联营企业、结构化主体、合营企业的权益披露。

三、企业应对会计改革的具体措施

(一)加强对财务人员定期进行岗位培训，更新会计理论知识

企业会计制度和会计准则的调整变化，需财务人员及时进行掌握并加以应用，以规范企业日常财务核算，规避财务风险。企业要定期对财务人员进行岗位培训，利用多种学习形式如重视每年一次的会计人员继续教育培训，并鼓励员工参加会计系列的专业考试，培养财务人员养成终身学习意识。建议对财务岗位实行轮换制，达到会计队伍专业知识的不断更新和整体素质的提高。

(二)建立健全企业规章制度，加强日常财务管理，持续改进以适应准则变化发展的要求

企业应严格执行《企业会计制度》和新《企业会计准则》，按照制度规定结合企业自身实际情况，建立健全日常规章制度，规范企业生产管理，保证日常财务核算准确。企业员工对制度和准则的变化理解不深入可能会影响会计账务处理，企业需不断健全制度，更新改进并按规定定期自查，及时发现问题并加以解决，提高会计工作质量。

(三)加强企业管理人员职业素养，提高对会计改革的重视程度

《企业会计制度》和新《企业会计准则》的出台，使企业管理适应国际化发展趋势，不仅对企业财务人员提出更高的要求，对企业管理人员的专业水平和职业素养也面临重大考验。企业管理人员应尽最大努力了解相关政策，掌握更多财务知识，转变工作理念，提高对会计改革的重视程度，以适应国际经济形势下企业各项业务的顺利开展，保证企业财务信息的真实准确，实现企业合法经营，使企业能够健康持续发展。

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