会计集中核算模式问题与对策

自贡市中医医院 陈秀均

会计集中核算模式，是财政部门集中成立会计核算中心，统一开设单一账户,办理资金结算、进行会计核算会计监督的特殊会计核算形式。各单位拥有资金所有权、使用权和财务自主权不变，但不再设单位会计和出纳，各单位只设报账员，财政会计核算中心委派会计，对行政事业单位集中办理会计核算业务。作为一种创新会计管理制度有许多值得肯定的地方，但在实践中也暴露出来一定的局限性，本文针对这一情况，进行深入分析，提出相应的改进办法。

一、会计集中核算模式存在的问题

(一)财务管理与会计核算脱节

集中核算中心进行会计核算工作，各预算单位依然自行财务管理职能。这样财务工作的有效性受到严重影响，致使单位财务管理工作逐步弱化、中心会计核算工作形式化。同时各单位内部的会计处理与资金收付相互制衡机制消失，单位报账员实际上同时履行了会计出纳双重职责，致单位经济业务活动尤其资金活动缺乏有效监控。

(二)会计核算与财产物资管理脱节

会计核算进入中心以后，单位资产管理与会计核算分离，致使资产不能及时入账，特别是固定资产台账与卡片明细经常增加不入账，减少长期挂账，造成账实不符。比如设备购置，会计核算中心记账，实物又由单位管理，中心入账核算只按发票简单记账，设备的类别、规格等没有详细记录，单位建固定资产卡片时，拿政府采购合同又难以对上，极大增加了工作难度，又容易造成资产流失。

(三)会计业务决策与执行分离，财务审批与会计监督分离

在实施会计集中核算过程中，单位经济业务的核算和会计监督相互分离，导致会计责任主体不明确。核算中心并未参与会计业务的决策，各单位具体情况千差万别，面对纷繁复杂的经济业务，会计监督不可避免的会出现盲点，一旦出现会计处理差错、单位会计信息失真、违法经济事项等问题，追究会计责任时很难界定双方的责任，就会出现责任真空地带，形成单位推中心，中心推单位的现象。另外会计资料保管、人员归属等分离，也让会计责任认定难度加大，审计监督取证困难。

(四)经济业务发生与会计核算完全脱节

原始会计凭证是最基本的会计资料，能够真实反映经济业务的发生，对判断会计信息的真实合法性非常重要，针对原始凭证的审核和监督也就异常重要。由于存在人员风险和制度风险因素，在实际操作中，各种用变通手法套取资金、乱支滥用等现象层出不穷，单看票据，业务的真实性难以把握。实施会计集中核算后，会计人员只按审核后单据录入电脑记账，一名会计人员一般要兼任多个单位财务，核算中心成了记账机器，无法参与单位具体业务，对各单位发生的经济事项根本不知道或知之甚少，只要手续齐全，会计人员就凭据入账，根本无从判断经济事项是否真实、合理、合法，难以充分发挥会计监督作用和会计信息对经济决策的参考指导作用。

二、会计集中核算模式的改进对策

(一)建立健全相关制度，明确权利与责任

会计责任主体要明确，要建立相互牵制的运行机制，立法部门要根据实际执行情况，尽快建立健全会计集中核算的有关法规、制度、办法，明确监督与被监督对象的主体及其违法违规行为应该承担的法律责任，会计核算中心附有连带监督责任。各预算单位要提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《行政事业单位内部控制规范》等相关法规，建立健全内控制度，如全面预算内部管理制度、收入支出内部管理制度、重大事项集体决策和会签制度、资产内部管理制度等。

会计核算中心也要规范流程，主动接受外部监督。中心与单位相互合作又相互牵制，形成对经济活动各环节进行多角度、全方位的反应和监督网络，确保各单位资金、财产物资的安全。

(二)核算中心转变会计职能，加强财务监管

核算中心要从单纯的核算向财务管理转化，强化会计监督和管理职能，改变重核算，轻监督，轻管理的观念，彻底改变财政会计集中核算中心单纯的核算机器的现状，从核算型向管理型发展。为此要加强会计队伍建设，发挥人的主导作用，重视财务人员的职业道德和业务素质培养、提高。尤其关键财务岗位人员，要引入竞争机制、提高准入门槛。核算中心在严格按照财经法规办事，严格预算执行，同时必改变单纯事后核算为事前、事中、事后全过程监管。加强中心会计人员和单位之间的沟通交流，加强事前、事中监督。会计核算中心要有更大更好的发展，只有从核算型转化为管理型，充分发挥会计核算和会计监督的基本职能，才能为国家财政财资金的投入效益保驾护航，才能为预算单位的内部管理和决策提供科学依据，提出合理的富有建设性的建议，最大限度地防范风险，提高效益。

(三)建立健全约束机制、规范财务会计工作

全面发挥会计职能作用需要财务管理和会计核算并重，应从思想上、机制上处理好核算、监督、管理的关系。建立健全会计集中核算相匹配的运行管理模式，建立健全激励约束机制，明确各相关部门或岗位的职责权限，规定会计核算和监督的程序和要求，使会计核算和财务管理行为规范化。尤其预算资金支付的事前控制，在决定支付之前要明确其决策流程是否合规、时间及额度是否合规合理等问题，然后才能通知国库和银行付款。建立中心定期不定期深入单位调查研究、进行经济活动分析、提供管理用会计信息等制度，并引入考核评价机制。同时各预算单位应构建内部监督管理机制，为中心人员深入基层提供必要条件，认真听取意见，主动接受会计监督。

(四)建立健全清查管理制度

建立定期不定期资产清查、账务清查制度。中心和单位要联合对固定资产、存货进行定期盘点核对，尤其固定资产管理在实践中较为薄弱，要加大现场清查力度，作到账实相符。对往来账款，中心和单位都要进行定期清理，核算中心的主管要认真核对辨别往来款项，区别处理不同性质款项，对长期挂账的中心要催促单位清理，避免形成坏账，对已形成呆死坏账催促进行清理上报，经批复后调账，防止利用往来款项调节财政收支。

三、结束语

实行会计集中核算制度，要从实施过程中不断地总结经验，吸取教训，需要我们实事求是地针对发现的问题、不断摸索解决问题的办法，为使这项财政管理制度能够稳步推进，健康发展，做出进一步的努力。

[1]任东.对行政事业单位会计集中核算若干问题的思考[J].时代经贸,2008

[2]郭成林.财务集中核算之我见[J].农村财政与财务,2007

[3]王广东.对行政事业单位会计集中核算的思考[J].时代经贸,2008

[4]利忠.浅析行政事业单位完善会计集中核算的问题与对策[J].中国科技信息,2005

[5]行政事业单位内部控制规范（试行）