对农业科研单位固定资产“虚提”折旧的思考



对农业科研单位固定资产“虚提”折旧的思考

河南省开封市农林科学研究院蔡君玲

摘要:2014年1月1日起正式实施的《科学事业单位会计制度》中提出了固定资产确认与会计核算的新要求，明确了固定资产计提折旧的范围和方法，本文提出了对科学事业单位“虚提”折旧的困难，以及“虚提”折旧和“实提”折旧对会计报表的影响进行了探索。

关键词:固定资产虚提折旧

随着近年来农业科研单位科研经费投入不断加大，为了项目正常顺利的开展需新增科研仪器设备，为提高固定资产的使用效率，确保固定资产的保值增值，因此，探讨农业科研单位资产报表能不能真实的反映固定资产的价值是值得我们深思的问题

自2014年1月1日起《科学事业单位会计制度》正式实施。由于科学事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项的核算应用按照本制度的规定采用权责发生制，所以，新制度明确了单位固定资产（部分不计提折旧）无论其购置经费来源均进行资产折旧，以反映权责发生制的要求，真实反映固定资产的实际价值。

一、固定资产折旧入账计量

固定资产折旧是指初始计量时，按固定资产的入账价值确认“固定资产”和“非流动资产基金”，并一次性计入“事业支出-基本支出或项目支出”等支出科目，在预计使用寿命内，按合理确定的方法计提折旧额，固定资产折旧不计入单位支出，也就是“虚提”冲减“非流动资产基金”，待固定资产出售、无偿调出、对外捐赠或盘亏、毁损、报废时，按已计提累计折旧，冲减固定资产账面余额，差额记“待处置资产损溢”冲减固定资产账面价值。这种会计核算方法体现了财务管理和财政管理的不同要求，又满足了科学事业单位成本费用管理的有关要求。

二、固定资产折旧的范围和方法

新制度中明确了固定资产计提折旧的范围和方法，科学事业单位所有固定资产（是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上，其中：专用设备单位价值在1500元以上，在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，单位价值虽未达到规定标准，耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行管理）（文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产除外），无论其购置的经费来源，均进行计提折旧，以反映权责发生制的要求，来真实反映固定资产的实际价值。新制度明确了在固定资产使用寿命内按确定的方法对折旧的金额进行系统分摊。省级以上财政部门、主管部门对事业单位的固定资产折旧年限作出规定，从其规定。对于单位价值虽未达到规定标准，但是使用期限超过1年（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。对固定资产计提折旧不考虑预计净残值，一般采用年限平均法或工作量法计提折旧，折旧金额为其成本，当月增加固定资产当月不计提折旧，从次月起计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧，从次月起不再提折旧，对于提足折旧后，无论其资产是否继续使用，均不再计提，对提前报废的固定资产也不再补提。

三、新制度下科学事业单位固定资产“虚提”折旧的难点

(一)缺少科学事业单位成本核算实施细则

科学事业单位科研项目数量多，规模大小不等，如果仅以科研项目为核算对象，工作量太大而且对部分小项目进行成本核算的必要性不大，虽然《科学事业单位财务制度》明确了具备条件的科学事业单位应按照财务主管部门和财政部门的要求或根据业务发展需要，以科研项目为基本核算对象进行实施内部成本费用管理，同时明确了实施内部成本费用管理的科学事业单位，在支出管理的基础上，按照有关规定以固定资产折旧的形式分期计入成本费用。但是截止目前，科学事业单位财务制度中尚未有成本核算具体操作方法，而且在实际会计核算时如何将相关的成本费用与相关的支出科目衔接的问题，因此对所有科学事业单位推行成本核算难度较大。

(二)科研项目预算执行期与固定资产折旧年限不一致

科学事业单位承担科研项目，科研项目预算执行期限又是根据项目实际需要安排，预算执行期内新增的固定资产大部分是科研仪器设备，市场更新快导致资产贬值加速，甚至有可能两到三年已经无法满足科研需求。折旧年限是根据固定资产性质和实际情况确定反映的是资产使用期间的平均损耗，两者的不一致，就存在计提折旧的矛盾，就不能真实的反映科研项目成本。

四、新制度下“虚提”折旧和实提“折旧”对会计报表的影响（举例农业科研项目分析）

(一)“虚提”折旧的账务处理

2015年1月XX农业科研项目需要新增了一台农业机械专用设备价值是200000元，资金来源是财政补助资金。

借：事业支出-项目支出-财政补助支出-XX项目-设备费200000

贷：零余额账户用款额度-XX项目200000

同时根据固定资产卡片

借：固定资产-XX项目-农业机械专用设备200000

贷：非流动资产基金-固定资产-XX项目-农业机械专用设备200000

2015年2月根据科学事业单位的各类固定资产折旧年限10年计算该固定资产每月应“虚提”折旧2000元。

借：非流动资产基金-固定资产-XX项目-农业机械专用设备2000

贷：累计折旧- XX项目-农业机械专用设备2000

(二)“实提”折旧的账务处理

2015年1月XX农业科研项目需要新增了一台农业机械专用设备价值是200000元，资金来源是财政补助资金。

借：事业支出-项目支出-财政补助支出-XX项目-设备费200000

贷：零余额账户用款额度-XX项目200000

同时根据固定资产卡片

借：固定资产-XX农业机械专用设备200000

贷：非流动资产基金-固定资产-XX项目-农业机械专用设备200000

2015年2月根据科学事业单位的各类固定资产折旧年限10年计算该固定资产每月应“实提”折旧2000元。

借：事业支出-项目支出-财政补助支出-XX项目-农业机械专用设备2000

贷：累计折旧- XX项目-农业机械专用设备2000

(三)“虚提”和“实提”两种计提方式对会计报表的影响

在权责发生制下2015年1月底未“虚提”折旧与收付实现制下相比对资产负债表和收入支出表影响一样。

在权责发生制下2015年2月底对固定资产“虚提”折旧后与收付实现制下相比对资产负债表的影响，会使非流动资产基金减少2000，负债和净资产总计减少2000固定资产价值减少2000，资产总计减少2000。对收入支出表没有影响。

在权责发生制下2015年1月底未“实提”折旧与收付实现制下相比对资产负债表和收入支出表影响一样。

在权责发生制下2015年2月底对固定资产“实提”折旧后与收付实

现制下相比对资产负债表的影响，会使净资产项目中的财政补助支出结转减少2000，负债和净资产总计减少2000，资产类项目中固定资产账面价值减少2000，资产总计减少2000。对收入支出表的影响，由于本期事业支出-财政补助支出增加2000元，会使本期财政补助结转结余减少2000元。

通过以上分析“虚提”折旧这一创新的会计处理方法解决了旧制度下的虚增资产、账实不符的问题，如实的反映了科学事业单位固定资产保值增值情况。“实提”折旧的会计处理方法虽然能满足科学事业单位在权责发生制下进行成本核算的情况，却虚增了项目经费的事业支出，不能一目了然的统计项目经费支出的执行情况。

参考文献:

[1]财政部.事业单位会计准则（财政部令第72号）2012

[2]财政部,科技部.科学事业单位财务制度（财教2012-502号）2012

[3]刘盛蓉.对高校“实提”固定资产折旧方案的思考[J].财会研究，2014（10）:34-35