施工企业工程结算科目应用及问题

郭 利

（河北冶金建设集团有限公司，河北 邯郸 056000）

施工企业工程结算科目应用及问题

郭 利

（河北冶金建设集团有限公司，河北 邯郸 056000）

2003年9月25日，财政部发布《施工企业会计核算办法》，要求在执行企业会计制度的施工企业中执行，并增设“周转材料”“临时设施”“工程结算”“工程施工”等7个会计科目，对指导施工企业的会计核算起到积极作用。本文主要论述了工程结算会计科目在会计实务中的应用及在应用中出现的问题。

施工企业；工程结算；应用

《施工企业会计核算办法》实施已有十年，对规范施工企业的会计核算，提高会计信息质量起到了积极作用。同时，由于经营环境的复杂性、经营规模及历史问题等，导致施工企业在会计实务中，尤其在工程结算会计科目的核算上，还存在一些问题。

1　工程结算科目的概念、内容和作用

工程结算指施工单位与建设单位之间根据双方签订合同和补充协议进行工程合同的价款结算。主要分按月结算、分段结算、竣工后一次结算和其他结算方式。施工企业会计核算办法中规定该科目的核算内容为:施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款，并按施工合同进行明细核算。通过“工程施工”和“主营业务收入”的核算，清晰地界定了会计核算对象的成本流和现金流，将开单结算和收入确认业务区分开来，和原施工企业会计制度的工程结算收入相比，更加符合谨慎性原则和配比原则。

2　工程结算科目的会计处理流程

在建造合同的施工过程中，每会计期末，预算部门根据完工进度开出工程价款结算单，经业主签字确认后，由会计部门借记“应收账款”（或银行存款），贷记“工程结算”。在该工程竣工决算时，会计部门根据建造合同、竣工决算书和工程验收证明，借记“工程结算”，贷记“工程施工”（工程施工包括两部分内容:平时发生的合同成本和平时确认的合同毛利，以竣工决算书为依据调整后。一般情况下，和主营业务收入、工程结算三者应该相同），对冲结平工程结算科目。可以看出，工程结算是工程施工会计科目的抵销科目，是成本类会计科目，只为核算企业的工程完工进度和确认债权。通过该科目的归集，能够直观全面地反映出建造合同从签订到决算所有环节完成工程量的本期结算和累计结算情况，便于施工企业与合同的成本进行对比，了解结算进度。

3　应用中的几个问题

3.1对工程结算工作重视不够，流于形式

由于施工企业各部门的工作方向不同，计划部门只注重建造合同的合同管理和产值统计情况，对施工进度重视不够；预算部门因为建造工程量计算的准确性问题以及为多要工程款的目的，经常会多报重报工作量；业主为拖欠施工企业的工程款，对报来的结算单往往以各种理由不签或拖延。这样，到达会计部门的工程进度结算单金额严重失真，影响了工程结算会计科目数据的真实性。

3.2与“工程结算收入”科目概念混淆

实行施工企业会计核算办法后，原会计科目“工程结算收入”同时废止，以企业会计准则中的“主营业务收入”科目代替，在建造合同的收入和成本能够可靠估计的情况下，以完工百分比法计算确认当期的收入、费用和毛利，并于最后竣工决算时进行调整。这样更符合权责发生制和配比原则。有些施工企业，鉴于建造合同结果能否可靠计量问题，即会计核算对象合同收入和合同成本的数据确认，有时估计的合同收入与实际竣工决算值差距很大，并没有执行，或者虽有执行，大多以调整当期利润为目的。

3.3工程结算会计处理依据不符合规定

该科目有两个必要的记账依据:一是施工中已经过业主签字的工程进度结算单；二是完工后的工程竣工决算单和验收证明。在会计实务中，由于结算单传递不及时或没有，有些企业以预算部门的临时结算甚至没有经项目经理签字就入账，造成应收账款的虚增。虽然完工时可以调整回来，但也有些工程迟迟不能决算，违背了会计信息的真实性原则和一致性原则。

3.4工程结算科目数据的分析和利用不够

从会计报表角度来看，通过对该科目余额的分析利用，可以为施工企业经营管理提供很多有用的会计信息。例如:会计期末，通过和主营业务收入科目余额的比较，可以了解预算部门的结算进度情况，促进预算部门改善日常管理工作。再有，在资产负债表日，将该科目余额通过和工程施工科目余额的对比，也能提供一些有用的会计信息:工程结算大于工程施工的余额，在资产负债表中贷记预收账款（已结算尚未完工工程款），促进企业加快施工进度，以减少负债；工程施工大于工程结算的余额，在资产负债表中，借记存货（已完工尚未结算工程款），促使企业加快结算进度，确认应收债权，加速企业资金周转。但在实际工作中，这方面的分析利用还很不够，有些企业甚至没有设该科目，就更谈不上分析利用指导企业的施工管理工作了。

通过以上分析可以看出，一项好的制度得不到有效实施，形同虚设，就起不到应有的作用。会计人员应认真学习企业会计准则和核算办法，以及相关法规制度，结合企业的实际情况，发现存在的问题，采取有效的措施，帮助企业管理者制定制度，改进工作，从而更好地做好会计核算工作，提供真实有效的会计信息。

当然，以上几个问题，仅存在于有些会计核算制度不健全的施工企业，绝大多数企业都在认真执行《企业会计准则》和《施工企业会计核算办法》，为企业提供了真实有效的会计信息，充分发挥了会计的核算和监督作用，促进了企业经济效益的提高。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.04.022

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1673-0194（2015）04-0029-01

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