铁道勘察设计企业境外项目税收筹划必要性及可行性分析

●中铁第四勘察设计院集团有限公司 杜如昌 张东璞

铁道勘察设计企业境外项目税收筹划必要性及可行性分析

●中铁第四勘察设计院集团有限公司 杜如昌 张东璞

近年来，中国铁道建筑企业大力实施 “走出去”战略，以设计施工总承包（EPC）模式在境外承揽大量工程项目，其中，居产业链上游的铁道勘察设计企业发挥了重要作用。铁道勘察设计企业为培育境外市场竞争优势，提高项目盈利能力，有效控制税收成本和纳税风险，需要深入研究本国和境外项目所在国税收政策及相关法规，科学筹划、严控风险、管理创效。

勘察设计企业 境外项目 税收筹划

近年来，中国铁道勘察设计、建筑施工和车辆设备制造企业通过 “引进、吸收、再创新”，全面系统掌握各项先进的铁路和轨道交通建造技术，中国铁道技术标准、建造成本和建设速度都达到世界领先水平。近两年国家领导人出访期间积极推广中国高铁和核电等先进技术，为中国企业走出国门创造了良好的外部环境。居铁道建设产业链上游的铁道勘察设计企业抓住境外发展的宝贵机遇，以设计施工总承包（EPC）模式积极开拓市场，承揽境外项目，同时在项目管理上因地制宜，严控经营和财务风险，提升管理创效能力。其中，通过深入研究本国和境外项目所在国税收政策及相关法规，建立健全纳税筹划管理体系，已成为铁道勘察设计企业提高境外项目利润和市场竞争力的一项重要举措。

一、铁道勘察设计企业境外项目税收筹划的必要性

（一）进行境外项目税收筹划是勘察设计企业“走出去”战略实施的必要工作。勘察设计企业实施海外发展战略，从总承包企业承揽设计分包任务不是长久之计，必须改变项目承揽方式和运作模式。直接与境外业主签约，以EPC方式承揽是主要努力方向，从项目前期策划到项目实施过程中税收成本和纳税风险控制是不容忽视的重要因素。

（二）进行境外项目税收筹划是提高境外项目利润的需要。拓展海外市场，尝试承揽海外总承包项目，对资金、资本的关注度和依赖度会越来越高，而大规模的海外投资能否得到合理的回报、海外项目资金链能否良性运转，主要取决于能否提高海外项目的利润率。项目所在国所得税、流转税、关税税率的高低、税前扣除规定等都会影响到境外项目的利润，通过对项目所在国税收法律法规的深刻理解，适当安排企业自身的经营活动，可以提高海外项目的利润率。

（三）进行境外项目税收筹划是防范境外项目税务风险的需要。从事境外项目涉及的税务风险与国内项目面临的主要税务风险种类类似。主要包括应交未交风险；不了解税制，超出正常税负多交风险；不了解优惠政策，未通过科学筹划使税负最小化风险；未及时纳税承担惩罚风险等。由于语言、文化的差异和沟通的障碍，防范和化解风险的难度更大，因此，承揽境外项目时，必须提前谋划，尽最大努力去识别、评估相应的税务风险，并采取有效措施进行防范、化解和转移。

（四）进行境外项目税收筹划是提升境外市场竞争力的需要。企业的竞争力由多面因素形成，但是在面临的市场环境、项目条件、管理水平接近的时候，通过税收筹划进一步降低报价，可以体现成本优势并争取合理利润。因此，通过境外项目税务筹划，可以使企业在“走出去”前对税收事项进行通盘考虑，充分利用我国的税收优惠政策和其他国家的税制差异、优惠政策降低经营成本，获取竞争优势，提升境外市场竞争力。

（五）进行境外项目税收筹划是提升铁路勘察设计企业品牌形象的需要。税务筹划在一定程度上可以增强企业的纳税意识，进行税务筹划或税务筹划做得好的企业往往纳税意识也比较强，境外项目税务筹划的最终目的是为了少缴税或缓缴税，在企业合法的进行境外税务筹划的过程中，积极参与当地税务机关组织的宣传、培训等活动，配合税务检查工作，并“按时按量”申报各项税款，有利于和当地各政府部门维持良好的关系，同时也树立企业良好的海外形象。

二、铁道勘察设计企业境外项目税收筹划的可行性

（一）铁道勘察设计企业境外税收筹划的客观基础

1.铁道勘察设计企业境外税收筹划的政策基础

（1）不同国家和地区之间税收制度的差异。世界各国都是根据本国或者本地区的实际情况制定相应的税收制度，例如发展中国家为了吸引外资和国外先进技术，一般会采取对特定地区或行业给予税收优惠政策，而发达国家税收优惠重点放在高新技术开发、节约能源和保护环境方面。显然，世界各国在税收制度上存在的差异程度，决定了铁道勘察设计企业进行境外税收筹划的效果。

（2）规避双重税收协定的差异。境外重复征税是指两个国家或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一课税对象或税源在同一征税期限内同时征税。对同一笔所得进行双重征税，会显著增加境外经营企业的税收负担。各国间避免双重税收协定中关于避免双重征税政策的差异，为企业境外税收筹划开拓了新的空间。目前常用的避免双重征税方式主要有免税方式和抵免方式等，除法国、比利时等少数国家采用免税方式外，大部分国家采用抵免方式，我国税法也采用抵免方式。

2.铁道勘察设计企业境外税收筹划的现实基础

（1）广泛的双边税收协定。双边税收协定是指不同国家和地区之间就相互间税收分配关系所达成的协议。目前，世界上已经1000多个国家之间签订了双边税收协定，与我国签订双边税收协定的国家和地区已经到达了100多个。随着经济全球化的不断发展，世界各国间税收合作会越来越广泛，这将为企业境外税收筹划提供良好的环境。根据双边税收协定居民纳税人可以在缔约国享受到许多优惠待遇，所以企业在进行境外税收筹划时一定要注意这些国家与我国缔结协定的情况。

（2）国际避税港。国际避税港是指为了吸引境外资本和先进技术而对跨国企业提供低税、免税或给予大量税收优惠的国家和地区。由于避税港独特的低税制度，因而成为境外投资企业的首选之地。

（3）经济全球化的“新常态”。随着经济全球化的日益加深，贸易自由化和金融市场自由化成为跨国企业面临的“新常态”，外部环境的改善为企业进行境外税收筹划提供了更大的可能。境外资本流动的加速和自由化大大降低了资本成本，同时也凸显了境外税收负担在跨国公司决策中的重要性。

（4）电子商务的飞速发展。与传统的商业活动相比，电子商务活动具有交易场所虚拟化、交易货币电子化、交易人员隐蔽等特点，而这些特点对境外税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念造成冲击。很多国家还没有对跨国电子商务活动各环节的纳税做出明确规定，境外间的相互协调更是少之又少，因此飞速发展的电子商务为境外税收筹划开辟了新的途径。

（二）铁道勘察设计企业境外税收筹划的主要方法和策略

1.选择合理的投资地点

（1）境外项目投资应充分利用各国的税收优惠政策。每个国家和地区都有各自的税收优惠政策，在进行境外项目投资时，要充分了解相关国家和地区的税收优惠政策，结合项目的实际情况，选择能享受到较多税收优惠政策的国家和地区进行投资，才能获得较高的投资回报率，从而提高在境外市场上的竞争力。

（2）境外项目投资优先选择国际避税港。国际避税港由于其独特的低税收制度而受到境外投资者的青睐。在不违反本国税收法律制度的前提下，境外项目投资应优先选择在国际避税港进行投资，可以最大程度的节税，取得最大的经济效益。

2.选择有利的企业组织形式。大部分国家和地区的所得税制度和税收优惠对不同企业组织形式的要求是不同的。通过事先对不同企业组织形式税负的了解，结合境外项目的实际情况，选择最有利的企业组织形式，可以显著降低境外项目税负。一般境外投资都会面临分公司与子公司的选择，分公司只是跨国经营企业的境外分支机构，而子公司是在境外注册的独立法人，因此子公司可享受境外注册地提供的各项税收优惠待遇，而分公司却不能享受；子公司的亏损不能汇入本国母公司，而分公司经营过程中发生的亏损便可汇入本国总公司账上。境外项目初期发生亏损的可能性大，在这种情况下，总公司可先以分公司的形式运营，使其亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润；当境外项目实现稳定盈利时，再成立子公司。

3.利用关联交易中的转让定价。境外投资企业经常采用转入定价进行税收筹划，一般通过母公司与子公司及各分支机构等关联企业，在产品买卖、提供劳务等交易过程中为了转移利润而不依照市场价格或公允价格进行交易。境外投资企业通过转让定价将利润从税负高的地区转移到税负低的地区，从而使企业的整体税负减轻。

4.避免构成常设机构。在确定对非居民企业的所得和收益是否征税时，很多国家都采用常设机构标准，即对构成常设机构的正常征税，否则就不征税或少征税。对境外投资经营企业来说，避免构成常设机构，也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务，当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因此，避免构成常设机构以获得非居住国的税收优惠就成为了很有效的境外经营税收筹划效策略。

5.选择有利的会计处理方法。随着经济业务的不断发展，税法规定与会计处理方法的联系越来越紧密了，很多税种的纳税期限和税额受到会计处理方法的影响。例如税法规定出口退税的货物必须是在财务上作出口销售处理的货物，因此收入确认的时点就非常重要。

（三）铁道勘察设计企业实施境外税收筹划的有利条件

1．已初步形成一支优秀的国际化财会人才队伍。近年来很多勘察设计企业都高度重视国际化财会与税务人才队伍建设，在人才招聘方面，积极引进高素质毕业生，高度重视国内高校毕业生的外语水平，同时引进具备国际化视野的海外留学生；在人才培养方面，鼓励员工加强外语学习，成立境外税收筹划研究课题，积极选派优秀员工进驻境外工程项目实践锻炼。

2．已与国内外知名中介机构展开税务筹划合作。境外税收筹划是一项系统性的复杂工作，不但需要熟悉境外项目所在地税收法律体系，还要对当地的经济概况、政治法律制度以及会计准则等方面有所了解，某些情况下只靠企业自身力量很难实现，因此选择与国际知名会计师事务所或者当地税务中介服务机构进行合作，可以有效地提高境外税收筹划水平，起到事半功倍的效果。

3．丰富的境外经营实践为境外税收筹划提供了广阔空间。实践是理论的源泉，丰富的境外经营实践为境外税收筹划积累了宝贵的经验，同时迅速发展的境外经营活动也对税收筹划提出了更高的要求。因此要不断地总结积累境外经营活动中税收筹划经验，为不断提高税收筹划水平打下坚实的基础。

三、结论与建议

（一）结论。境外项目税收筹划可以有效提高企业境外项目利润水平、防范境外项目税务风险、提升企业境外市场竞争力和品牌形象，是铁道勘察设计企业“走出去”战略实施的一项必要工作。铁道勘察设计企业通过对境外项目所在地税收制度、税收双边协定等方面的了解，结合境外投资项目的实际情况，运用恰当的税收筹划方法和策略，可以实现有效的境外项目税收筹划。

（二）建议。“走出去”的铁道勘察设计企业要充分认识到境外项目税收筹划的重要性，要把境外项目税收筹划作为企业发展的一项长期战略。积极培养高素质的国际税收筹划专业人才，在实践中总结经验教训，必要时和专业机构进行合作，努力提高境外项目税收筹划水平。■

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（本栏目责任编辑：郑洁）