浅谈企业纳税管理风险及其控制

管洪桥

摘要：纳税管理是企业以国家税法为依据，根据自身所从事的涉税活动，对纳税活动的全过程进行管理，以依法履行法定纳税义务，不违法地减轻自身税收负担和税收缴纳费用，以充分保护作为企业的合法权益的一种管理活动。所谓企业纳税管理风险是指企业涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失。本文就企业面临的主要纳税管理风险及其控制进行简要探讨。

关键词：企业 纳税管理 风险 控制

一、企业面临的主要纳税管理风险

（一）纳税法律风险

法律责任风险是指纳税人因实施自行设计或委托他人设计的纳税筹划方案可能承担补缴税款的法律义务和逃税的法律责任。

新《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令第49号），进一步对税收的征管权限、职责、程序和处罚等进行明确，规范了减免税审批程序，禁止各种越权减免税和随意减免税的行为，并在此基础上对刑法相关条款也进行了修订。我国新《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）增设“危害税收征管罪”一节，无论在条文结构、罪名设定、刑罚适用及具体文字表达等方面，都对原刑罚中的偷税、抗税两个罪名扩展到新刑法中逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪等13个罪名，并作了详细的概述，这无疑给税收工作提供了前所未有的司法保障。其中对逃税罪的定义是：“纳税人采取欺骗、隐匿手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额较大的行为。”根据修正后《刑法》第201条规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，构成逃税罪，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。同时规定扣缴义务人采取上述所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照上述规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

可见，纳税人及扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿记账凭证，在账簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为，将面临着巨大的法律风险，企业税收法律责任重大。

（二）企业内部风险

企业在日常的经营活动中，由于办税人员自身业务素质的限制，对有关税收法规的精神把握不准，虽然主观上没有逃税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面上、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的逃税，给企业带来纳税管理风险。

并且，随着市场经济的不断发展，企业人员流动越来越快，如果企业对企业人员处理不当，可能会出现员工损害企业利益以换取个人利益的情况，将企业纳税管理的一些商业秘密向税务机关举报，虽然企业没有逃税的动机，但企业内部的一些经营决策和避税筹划行为具有保密性，还是会产生内部风险。

（三）信用风险

企业纳税管理风险一旦形成企业损失，有时还意味着信用的丧失，这可能是任何收益所无法弥补的。一旦企业被税务机关认定为逃税，甚至是犯罪，那么企业的信誉将会因此遭受严重的损失。企业信誉是企业在长期的服务过程中形成的，企业必须依靠信誉去获得生存和发展，信誉损失就会进而影响企业的未来。除此之外，逃税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了企业的纳税申报时间及经济上的成本，这也会使得企业因纳税管理风险而可能面临的信用成本加大。

二、如何有效控制纳税管理风险

（一）建立企业依法纳税意识和全员纳税管理意识

依法纳税是纳税人的义务，企业必须照章履行。纳税管理是建立在以税法为准绳的基础上的合法行为，必须严格地按照国家的税收法律、法规办事。企业内部要通过对税法的宣传和学习，树立依法纳税观念，使领导和员工明白，逃税、骗税这些行为对企业及个人的巨大影响，在企业内部建立起主动抵制违反税法行为的良好氛围。同时由于税收形成于企业经营过程的各个业务环节，各个环节的工作岗位对企业税收的最终形成都会产生影响，所以，纳税管理是一项系统性很强的工作，受到企业内部多种因素的影响和制约，需要方方面面的协调配合，可以说是牵一发而动全身。要做好纳税管理，控制风险、提高效益，必须树立全员参与纳税管理的观念和意识。要是企业各个业务岗位的员工都明白，自己从事的经济活动，如果不合理进行税务安排，有可能会使企业面临纳税管理风险，增大税费支出。

（二）加强税收政策法规学习

1.要加强对税法和税收政策的学习，做到熟悉政策，充分理解，合理使用和准确计算，在税务规划安排和实际操作工作中做到有依有据，科学合理，减少人为失误和误差，尽可能地用好、用足各项税收优惠政策。

2.要加强对税收征管的学习，准确把握合法与非法的临界点，总体上确保企业经营活动和有关行为的合法性，同时合理运用税法赋予企业的权利，包括免征、减征、缓缴、延期缴纳，合法解决税收纠纷和争议等等。

3.要在学习中充分结合企业的实际情况，根据自己的经营范围、经营环境和薄弱环节，突出重点税种和管理内容，注意借鉴其他企业执行的税收政策和税务机关历年来的各种批复、解释文件，满足企业自身管理和运用的需要。

（三）健全纳税管理机制，强化内部管理控制

1.建立税务总监制度

建议具备一定规模和企业治理较好的企业建立税务总监制度，在其他企业也在领导班子成员中明确相应的税务管理责任人，建立相应管理制度。税务总监是企业纳税管理风险的第一把关人，在相对独立的地位上，协助企业负责人开展纳税管理工作。税务总监以全新的纳税管理风险效益理念，站在专业化、系统化、全面化的角度，更积极、主动、深入地组织企业的税务安排、管理、运行工作，维护企业利益，防范纳税管理风险，促进企业价值最大化实现。

2.要建立专门的税务管理机构

可在企业内部建立专门的纳税管理机构或部门，将纳税管理职能从财务部门中分离出来。这既有利于突出纳税管理工作，提高工作质量，又有利于从相对独立和专业的角度，真正从本质环节做好纳税管理工作，也有利于对各职能部门进行税务监督，尤其是对财务部门，双方还可形成一定的税务稽核牵制制度。

3.健全内部控制管理制度，明确管理责任

企业应该根据税法有关规定，结合自身经营业务、范围和所处的经营环境，制定企业相应的《纳税管理核算办法》，明确纳税管理原则、内部管理职责和工作流程，进行科学化、精细化的纳税管理。

4.实施过程控制

从采购、销售等经营业务制定计划开始，纳税管理部门就参与其中，充分发挥专业优势，科学合理地提出税务安排，使税负支出达到最小。同时，对有关部门执行企业税务安排、支付税款、会计核算等过程进行监督检查，发现错误或者偏差，及时汇报纠正，确保企业纳税管理方针安排得到有效贯彻，防范风险，体现效益。

5.严格考核奖励

建立健全考核激励机制，将纳税管理控制工作的效果和成绩与部门、个人的收入和晋级挂钩，激发企业员工的工作积极性，达到预期管理效果。

（四）诚信互动、加强沟通，建立预警应急机制

在企业纳税管理的过程中，加强税务部门的沟通和协调，并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系是十分重要的关键环节。企业防范纳税管理风险，要在与税务管理部门建立良好沟通机制的基础上，建立有效的预防机制，可以从政策咨询的角度，从税务管理部门了解到最新的优惠政策或最佳的处理方式，并加以分析应用，在化解风险的同时，增加企业经济效益；对于外部税务检查，发现税务问题，预警信号启动，企业应凭借与税务部门建立的良好的关系为依托，及时掌握检查情况，在某些模糊或新生问题的处理上，就可以根据企业的实际情况，提出观点和意见，以事实和理由来改变检查人员的看法，争取能够取得税务部门的认可和支持，使事情朝着有利于企业的方向发展，使企业损失降到最低。

（五）加强企业在经济业务开展过程中接受外来票据的涉税风险控制

企业在具体经济业务的开展过程中，必然会接受增值税专用发票等诸多票据，对于企业所接受的外来票据，需要认真地进行甄别，防止接受虚假票据或者存在瑕疵的票据，从而造成补缴税款甚至被处以罚款的经济损失，人为增加经营成本。

三、总结与启示

总结企业在税收方面的风险，甚至犯罪受罚、破产倒闭的原因，最为突出地表现在依法纳税观念的弱化，很关键的一条就是这些企业的决策机构成员、特别是民营企业的老板对税收的认识进入了一个误区：纳税是财务部门的事，与业务部门无关，是财务核算产生税收。在这种错误观念的指导下，这些企业在经营决策、签合同、做业务时很少考虑税收问题，而在业务做完之后发现税负很重难以承受时，反过来又要求财务部门通过账务处理来逃避税收，使企业陷入逃税的险境，引发税务危机。要防范这类税务风险的发生，要求企业的决策者必须转变观念，建立良好的风险控制环境。充分认识到税收是业务过程产生的，财务部门只是履行申报和缴纳职责；要规避企业纳税管理风险，根本上取决于企业负责人的决策，企业必须根据决策做好纳税管理的整体规划，防止打税收政策的“擦边球”，通过不违法的方式对经营活动和财务活动精心安排，对企业税收管理进行有效监控，做到依法纳税，以达到减轻税负，提高企业利润的目的。

（作者单位：衡阳财经工业职业技术学院）