制约审计独立性因素问题研究

马雨薇

摘 要：我国的审计独立性状况不容乐观，审计独立性的缺失、多种因素对审计独立性的制约严重影响了整个社会的经济活动，本文研究了制约审计独立性的因素，分析这些因素产生的原因，找出解决的方法，相应的提出了合理的改进措施。

关键词：审计独立性；非审计服务；真实性

一、审计独立性的含义及现状

（一）什么是审计独立性。审计独立性指进行审计工作的会计师事务所和注册会计师在进行对被审计单位的审计工作的时候要保持与被审计单位之间的相互独立，要求会计师事务所和注册会计师与相关利益关系者保持中立，不受任何人的牵制、威胁和诱惑，以保证审计工作正常进行，使会计师事务所和注册会计师出具的审计结果更加具有真实性，保证其出具的审计结果和审计报告真实客观。从本质上来讲，保持审计的独立性是一种态度和精神，就是不允许审计结果受到任何利害冲突关系的影响和胁迫。

（二）审计独立性的现状。在我国，随着市场经济的快速发展，为了利益不择手段的现象越来越多，大部分企业的主要目的都是盈利。为了让利益能够最大化，徇私舞弊的现象时有发生。根据相关数据显示，我国大部分的舞弊案件一般都是一些报表的分析人员或是新闻媒体进行揭露，由专业的注册会计师揭露的舞弊案件非常有限，这说明注册会计师和审计人员没有充分发挥自己的职能，没有起到审计、检查的作用，这让投资者、债权人、政府以及广大的群众对注册会计师审计的独立性产生了巨大的怀疑。

二、制约审计独立性因素

（一）审计三方关系不平衡。由于目前我国大部分企业缺乏完善的内部控制体系，大部分企业的经营者就是企业的所有者，他们是企业的直接经营管理者，由企业的管理者来直接聘请对企业进行审计的注册会计师或者审计机构，会打乱审计人、审计人、委托人三方的有序平衡关系。审计报酬的多少、授权委托与否完全由被审计企业的管理者自行决定，审计的独立性会受到审计三方的不平衡关系的影响，因为这样的关系实质上是企业董事会、管理层和注册会计师、审计机构两方之间的关系。

（二）注册会计师非审计服务的开展对审计独立性造成威

胁。近几年我国的非审计服务快速发展，其中最主要的原因就是非审计服务潜在的高额利润和大量的市场需求，并且相对审计专业服务来说，非审计服务几乎不承担太大风险，对会计师事务所来说这是一项利润巨大而又没有太高风险的美差。巨大的非审计服务利润可能会影响注册会计师和会计师事务所过度依赖客户，进而在注册会计师和会计师事务所与客户在审计工作方面发生分歧时，为了非审计服务利润而放弃审计的独立性原则。

（三）审计人员受到企业内部组织机构的影响。我国大多数上市公司的前身都是国有企业，存在一些法人治理结构问题，许多上市公司的董事会成员也是上市公司的管理者，公司的董事会中缺乏独立董事、外部董事。董事会监督管经理人形同虚设，缺乏有力的权利制衡。而在审计工作中，管理者既是被审计人又是委托人，并且还拥有支付审计费用的权利，与管理者相比，注册会计师和会计师事务所处在被动的位置，所以难以在审计过程保持审计的独立性。

（四）审计机构及审计人员自身的问题。社会上有很多注册会计师和会计师事务所一味的追求经济效益，在利益的诱惑下放弃自己的原则，为了缩减审计成本，既缺乏相应的审计制度，也没有制定完善的内部管理机制，对审计人员采取放任自流的态度，默许审计人员以个人的名义接受审计工作，允许审计人员对独立审计的业务的发表审计意见。由于审计机构只为盈利不顾职业规范，导致其员工、审计工作人员和注册会计师为了利益而大量接受审计工作，追求审计数量而不顾审计质量，增大审计风险。审计机构及审计人员这样的行为最损害的是投资者、债权人和政府的利益。

（五）对审计失败的会计师事务所处罚力度不够。近年来，由于各个事务所对审计活动的警惕性不高，导致审计失败的案例层出不穷，影响了注册会计师的审计独立性，也影响到了社会公众的利益。在已查明的审计管理失败案件中，只有极少数的会计师事务所受到了严重的处罚，少部分注册会计师被吊销职业资格，这种处罚力度太弱，没有起到警示、告诫注册会计师和会计师事务所的约束作用。

三、制约审计独立性因素的解决措施

（一）平衡审计收费，重塑三方关系。针对国有企业，为了保证注册会计师和会计师事务所出具的审计报告的真实准确，应由国家财政来支付审计费，通过公开招标的形式委托具有能力的审计机构进行审计工作。对于其他企业，要按照国家相应的制度的要求向国家有关机关提供年审报告或出具证明。

（二）规范会计师事务所的执业范围，严格区分非审计服务和审计服务。注册会计师协会和政府等相关部门应对部分会对对审计独立性会产生负面影响的非审计服务做出禁止。我国的注册会计师职业道德准则中规定了，注册会计师和会计师事务所不能向客户提供不相容的业务，但职业道德准则中没有明确规定哪些属于不相容业务。所以为了加强审计业务的独立性，加强对非审计服务的监管，政府可以成立专门的监督机构，监督审计全过程，监督注册会计师和会计师事务所向客户提供的的审计业务和非审计业务，维护审计过程和结果的客观公正。

（三）提高审计行业门槛，加强审计团队内部管理制度建

设。目前我国的注册会计师职业道德准则已经十分接近国际水平，但在有的方面还有待挖掘，比如在改善我国独立审计行业职业道德方面。审计行业准入门槛低、会计师事务所合伙人素质不高，这是我国审计行业发展中的一个弊端。所以，应该提高行业准入门槛，在从业人员申请准入时对申请人的条件、资格进行科学、系统、全面地评估，确保从业人员的专业素养高、品行优良，是一个能审计行业里规范发的有用人才。另一方面，会计师事务所和注册会计师协会还需要完善行业内部管理，逐步建立从业人员的奖惩制度，综合考评每一个业内人员的专业技能、个人业绩、职业道德等方面，并根据考评结果给予相应的奖励和惩罚，促使从业人员自发地努力提高自身的服务质量和职业素质。

（四）构建完善的注册会计师后续教育制度。职业后续教育贯穿于注册会计师的整个职业生涯，为了提高和保持审计人员的执业水平、专业胜任能力，掌握新知识、技能和法规的能力。尽管我国很早就颁布实施了《注册会计师后续教育培训制度》，但《注册会计师后续教育培训制度》并没有结合我国的国情和审计行业的现状及时做出修改，导致审计职业后续教育制度在培养目标、培训方案、培训方式、培训内容等各方面都存在着一些不足。实施职业后续教育首先要考虑到审计人员的现实情况，根据审计人员的能力和业绩确定针对其的后续教育的内容，针对不同层次、不同能力、不同业绩、不同行业的内审人员，采取针对性的后续教育方式和教学内容。建立符合中国国情的具有针对性的后续教育制度。

（五）制定相关政策，加大惩处力度。可以建立注册会计师惩处协会，专门负责监管注册会计师和会计师事务所违法违纪的审计案件。政府和注册会计师协会可以加大对企业联合注册会计师进行财务造假、出具虚假审计报告的处罚力度，建立股东诉讼制度，让股东能在利益受到侵犯时拿起法律的武器保护自己，得到应有的补偿。

总而言之，如今会计行业正面临风险和机遇并存的的变革，审计行业被赋予的权利非常重要也非常脆弱，独立审计是审计行业的生命，不管受到怎样的影响，注册会计师和会计事务所绝对不能放弃独立性原则。

参考文献：

[1] 黄斌. 我国上市公司实现内部审计独立性探析[J]. 审计与理财. 2013（01）

[2] 余义文. 我国内部审计的独立性分析[J]. 会计之友（下旬刊）. 2013（07）