企业成本管理问题探讨

唐山工业职业技术学院 常存芳

每个企业都追求自身运营的高效率以及高收益，不过随着经济的发展以及科技的进步，每个行业都存在数目众多的企业，市场状态基本上已经饱和，企业为了维持高效率以及高收益，就盲目提升产品价格的做法不值得提倡，降而低产品的品质也非常不明智，只有科学有效地管理好成本，在成本降低的同时仍然保持着产品的品质，才是企业赢得市场竞争的好办法。本文研究的A公司是颇具规模的上市集团，主营业务为生产品牌制冷设备以及提供相关辅助设备，设计制造专业制冷设备，并提供一系列技术支持服务等。通过仔细分析A公司的成本管理现状，找出其中存在的问题，并以此为基础建立以目标成本为导向的成本预算管理机制。

一、A公司成本管理存在的问题

（一）成本管理理念过于守旧 A公司当前的成本管理理念太过守旧，认为成本管理无非是管理产品的生产成本，将精力全部放在怎样在生产过程中节约成本，将眼光局限在生产过程，一味强调节约；大部分成本都是事后核算，只是进行一些基础的成本分析，并一味强调控制生产过程的成本，忽视企业的战略、人文文化、资本运作、管理等直接影响成本控制的环节，导致A公司只关心生产成本的实际情况；另外，当前的成本管理模式非常守旧、单一，管理方法也不合时宜，根本不能适应现今的市场环境，就更不谈上在竞争中取胜了。

（二）成本管理机制亟待完善 A公司外部的经济环境已经发生巨大的改变，可是由于发展时间很长，因此公司的成本管理与控制都已经成为了定式，几乎没有变化，公司极度缺少科学有效的成本管理机制。原有的成本管理机制完全流于形式，总是将生产成本的提高与下降作为衡量成本管理工作成效的标准，致使公司几乎没有对事前成本进行管理的意识，成本预测和决策也没有科学规范的制度进行约束；成本计划不成系统，科学性很低，多一些或者少一些都无所谓。

（三）未建立成本控制与决策之间的通道 公司只是将成本管理的焦点放在了核算车间成本上，大部分成本管理方式不科学，也没有明确的成本管理目标，对成本进行管理的工作具有很大的盲目性；另外，未建立成本控制和决策之间的通道，相互之间缺乏协调。公司控制成本就是想要实现利润最大化的目标，但公司的实际管理效果却不尽如人意。例如：公司决定开发新产品之前，很少做相关的市场调研，有些新产品根本不能满足市场的需求，完全是浪费时间与金钱，只是加大公司的成本压力而已。

（四）未明确各部门的成本管理内容 公司开会时总会有这样的现象：加工部门下面生产与供应车间的负责人都坚决表示一定要将成本降下来。不过，在具体讨论如何降低成本、降低多少、每个车间分摊多少时，就会有反对意见，部门之间互相推诿。另外，在成本管理过程中，未能组建一个专门的机构来协调不同部门间的管理工作，这直接导致部门成本管理的内容不明确，严重影响部门间的沟通与合作。

（五）未开展全面的成本管理 A公司非常重视产品的生产成本管理与控制，但缺少长远的战略眼光，对企业而言，买方市场令整个产品流通过程中的研发和销售环节显得至关重要，因此相应的投入也越来越大，应适当弱化生产环节。可见，A公司的成本管理模式与时代脱节。此外，A公司还有其他成本管理的问题，例如：公司没有综合考虑员工这种无形的成本。由于企业的运转离不开操作与执行的员工，因此员工的素质与指令执行能力会对产品成本产生直接的影响。

二、以目标成本为导向的A公司成本预算管理机制

（一）完善成本预算与控制管理机制 要想做好企业的成本预算管理工作，就必须建立起科学的成本预算管理机制。基于A公司在成本预算方面的不足，需要先组建一个进行全面预算管理的专门机构，这个机构的成员必须包涵公司每个部门和级别的员工，以班组为单位进行成本核算。细分核算单位能够让管理者更加清晰地了解成本发生的过程，方便不同部门间的互动与沟通，也便于管理者掌握公司不同方面的信息，这可以更加高效地分配降低成本的任务，同时计算的产品成本也更科学。另外，还应科学分析与研究生产中的每一项成本预算，并结合具体成本的情况，编制合理的预算标准。这里需要注意的是，管理者一定要了解公司的实际运营状况，借助零基预算处理能够有效降低成本的投入，令A公司达到全过程成本预算控制的目的。

公司进行成本预算管理必须是事前认真规划和统筹的，应该综合考虑各项具体工艺之间的区别，更加科学地分配产品制造费用；借助作业化管理，各个工序投入的物料费和人工费差异能够更加直接地反映出来，令成本管理人员可以更合理地计算各个工序的具体成本；各辅助部门发生的费用根据其作业量、工时等进行分配，这样可以有效避免部门之间相互推诿的情况。

开展成本预算管理时，公司应该尽量调动起员工参与其中的积极性，还应重视聆听，并适度采纳基层员工的合理提议，因此公司应该加大激励措施的执行力度，对员工进行绩效考评。提升员工的工作积极性，通过相应的奖惩措施为公司节约成本。

A公司完成科学的成本预算后，就需要对成本进行控制了。业内人士普遍推荐使用目标成本控制法。目标成本是企业在进行生产经营活动时，生产产品与投入资金的水平，以市场最能接受的价格和企业期待的利润差额计算产品的目标成本，再借助价值手段保证产品完全满足市场的需求。实施目标成本的流程见图1，其不但关注产品的实效性，还关注产品的成本。

图1 实施目标成本的流程图

A公司希望通过目标成本控制法实现自身管理与控制成本的目的，可是这些行为都是以目标成本为基础进行的，根据市场的研究与分析结果确定新产品的目标价格；不过，目标利润则取决于公司以往的经营数据、公司的收益率、市场竞争情况等，有时还要通过计算机模拟一下产品推出市场的收益。更为关键的是，A公司以目标成本为导向实施成本控制的时候，必须严格根据目标成本法的基本原则进行，一定要做到：（1）目标成本一定不可以被超过的原则。如果无法实现目标成本，那么就不会将产品投产。如果实际生产过程中，虽然目标成本不满足要求，但是生产存在重大的合理性，则可以按照既定的程序进行授权生产。（2）不可以将市场研究孤立出来。如果公司在开始的市场研究过程中取得了有意义的信息，那么就应该在整个成本管理的过程中都继续收集这些信息。（3）目标成本法能够选择出最适合公司的供应商，对公司的决策有重要帮助。（4）投入足够的时间与人力进行产品的研究与设计，这样可以有效避免投产后变更生产方案的情况。（5）进行成本控制时，加强有关人员的产品生命周期意识，不但要关注产品的原始成本，还要关注其运行、维护以及处置等成本的变化。

（二）建立精细的成本管理机制 信息技术高速发展的条件下，公司通过计算机软件能够科学高效地进行作业成本（ABC）管理。ABC管理软件是企业实施成本管理的必须工具，公司借助其能够快速准确地计算出各项成本，还能实时掌握公司的实物流向以及价值流向情况，并以此为基础作出最适合公司的经营决策。ABC管理软件主要是以ABC思想为基础，其基本功能是分析生产过程中各项资源、各种动因、各细节作业的情况，并根据一定的原则进行成本的分类与汇总，从而及时准确地报告出具体的作业信息，能够处理大量的复杂数据。不过，ABC管理软件的最大特点还是其ABC的思想。

基于A公司的实际情况，应该开发适合公司的ABC管理软件，使成本控制更加精细化。系统要能够及时反映公司内部的生产资料流向，要详细记录不同生产环节、不同生产工序的资源消耗情况。因为公司原有的成本管理几乎没有分析以及控制成本的内容，所以新开发的系统需要强化这方面的功能。另外，还应设计分步的成本数据调用功能模块，实现科学整理资源的消耗全过程。

以ABC为基础计算出来的成本更加科学、准确，该系统以ABC为基础设计了具体的算法。举个简单的例子，计算加工事业部生产零件生成的成本。人员的岗位工资是110元，加班费标准见表1，奖金与其他福利按具体情况计算。

表1 加班费计算标准

零件加工过程涉及的项目见表2。

表2 零件加工明细信息

假设以A公司以前的制造成本法进行核算的话，这个零件的单位成本见表3。

表3 以制造成本法为基础计算的零件成本表

可是，如果以ABC进行成本核算的话，得到的数据更加合理、更加准确，能反映出零件生产过程中每个步骤、每样设备以及直接材料成本等，以ABC进行核算的话，这个零件的单位成本见表4。

表4 以作业成本法为基础计算的零件成本表

上述两种方法的计算结果对比见表5。

表5 不同成本法为基础零件成本的对比

上述实例再现了A公司生产某个具体零件的真实流程与成本核算，分别用A公司原有的制造成本法和期待其可以改进的ABC法进行了成本核算。结果对比直接反映出：原有方法核算出的零件成本与真实的成本之间存在很大差距，说明了这种方法没能对零件的生产过程进行有效分析与核算，肯定分担了一部分相同时间内其它零件的生产成本，这样如果计算批量零件成本的时候，肯定会有交叉计算的情况，导致计算出的成本远远高于实际成本。而ABC法则按照细化的产品生产流程进行成本的核算，计算结果合理、准确，因此，以ABC法为导向建立成本管理机制是非常明智的选择。

本文只是探讨了A公司当前存在的成本管理问题解决方法，并简要介绍了ABC管理系统的功能以及运用，至于系统的程序开发、测试、运行以及维护，就不进行细致的分析了。为了实现A公司能够全面管理公司成本的目标，将该软件系统划分为四大模块，每个模块都是自己的特定功能，完成不同的工作内容。系统不但能够进行成本的管理与控制，还可以和公司其它管理系统对接，从而实现不同系统之间的数据传输与共享，进而提升公司的管理效率。软件系统的功能架构见图2。

图2 软件系统的功能架构

A公司使用的成本管理系统必须按照产品具体的加工工艺来设计作业链，必须将产品生产过程进行细化，有必要的话，可以将其细化到每个具体的零件，从而获得成本的流向。将零件的每个生产工序当作基本作业，根据其对应的成本核算涉及到的相关生产要素投入，再按照作业的动因核算所有作业产生的费用，这样可以得出真实、合理的成本数据，另外，也得出了不同阶段产品的实际成本。公司应定期归纳具体的成本信息，核算每样资源、作业、以及零件投入的成本，并以此为基础调整系统的预设值；应合理参考公司过去有价值的数据以及一线工作人员的经验与建议，从而提升公司成本分析与控制的效率。该软件系统的具体业务流程见图3。

图3 软件系统的具体业务流程图

本系统还应该强化分析公司成本的工作，如分析质量成本、分析成本进展情况、分析责任成本等，力争找出导致成本发生变化的原因。不过，系统的最重要功能是要以公司的实际运营情况为基础，提供不同形式的报表，如各类成本报表。系统要与公司其他管理系统有效连通，进行数据的传输与共享，提升信息在企业内部的流动速度；系统还应具有成本预测的功能，能够根据当前的生产任务，选择各种不同要素的组合形式中最适合公司成本管理现状、最能提升公司成本控制效率的组合，实现对成本的预测，为公司后续的生产安排提供有力的数据支持，另外，还可以为成本分析工作提供有意义的数据汇总结果。

另外，基于A公司当前成本管理中的问题，还有许多其它方面的工作需要做好，如：提升员工进行成本管理的意识；明确各部门具体的成本管理责任；加大成本管理制度的执行力度；优化成本管理流程；加大企业进行全面成本管理的力度，这样才能将企业打造为现代的健康企业。

［1］张悦、张艳芳：《浅析我国企业成本管理现状、问题及对策》，《统计与管理》2011年第4期。

［2］申玲：《浅议中小企业财务管理中成本控制的重要性》，《现代商业》2011年第20期。