低级次配套研究所科研经费核算与管理中的问题及对策

赵航

摘 要：针对低级次配套研究所科研经费核算与管理中存在的缺少科研项目经费财务制度、科技规划和过程在财务管理体外循环等问题，提出了加强科研经费管理制度建设、以预算管理为纲，科学管理科研经费、建立研究所科研项目内部的协商沟通机制等对策。实践和分析表明，这些对策有助于改善低级次配套研究所科研经费核算与管理工作。

关键词：科研经费；核算；管理

随着国家对国防科技和武器装备经费投入的不断增长，科研项目经费的使用与管理越来越受到各级财政部、国防科工委和项目主管部门的重视，监督检查力度逐年加大，特别是对科研经费管理的审计力度也不断加强，这要求研究所财会人员以及项目管理、研发人员必须不断提高科研经费的财务管理水平，参与到科研项目研发及经费管理的全过程。有关科研经费管理的规定相当具体，有关论述也相当多，但是执行中仍存在许多问题，本文针对这些问题，提出了改进对策。

一、国防科研经费财务管理有关规定

研究所科研经费主要为国防科研经费，按拨款渠道分为纵向科研经费、横向科研经费。纵向科研经费目前主要由主管部门、上级单位、军兵种和其他总体单位拨入。其中，主管部门主要有财政部、总装备部、国防科工局。低级次配套研究所因系统战略原因，科研经费的核算管理主要为拨入科研费的核算与管理。也有横向科研经费，如自筹、自主竞争开发项目经费。

国防科研经费管理具有集中统一性、特殊性、专款专用等特点。它在管理上高度集中，必须严格按照国防科研系统统筹安排；必须严格遵守科研经费管理的各项政策、法规；它属于专项资金，因此其用途和范围有严格的规定，必须遵照国家有关规定执行。

科研经费管理体系中的各个主要阶段，我国都有各项管理办法进行约束、监督。现行的国防科研经费管理办法较多，基本涵盖了科研经费管理体系中预算立项、使用及拨款、经费管理、监督检查、项目审核等几个主要阶段。其中包括：项目及经费管理方面有《国防科技工业技术基础科研管理方法》、《国防科技工业技术基础科研管理办法》、《国防基础科研管理办法》、《武器装备科研生产协作配套管理办法》；财会制度方面有《军工科研事业单位财务制度》和《军工科研事业单位会计制度》；预算及计价方面有《国防科研项目计价管理办法》、《军品价格管理办法》和《装备科研条例》等；拨款方面有《国防科研项目“里程碑”拨款管理办法》。《国防科研试制费管理规定》是一部纲领性文件，有关规定、办法和制度与其相抵触的，应以《国防科研试制费管理规定》为准。

二、科研经费财务管理中存在的问题

科研项目经费的管理是一个非常严谨的过程，目前我国科研经费不足，很多科研项目面临经费短缺的问题，一方面大量科研项目需要立项开展，一方面科研经费紧张影响科研进度。面对巨大的困难，低级次配套科研单位坚持艰苦奋斗的工作作风，最大限度挖掘科研经费的使用效果，为我国国防科研做出了卓越的贡献。但是，不可否认的是在经费的管理上仍然有很多问题亟待解决，最近几年对科研经费的审计过程中发现存在如下问题：

1.项目经费预算不合理

科研项目课题申报过程中，项目任务书一般由项目技术人员编写，科研项目管理部门进行申报，科研项目概预算编制往往不合理，存在实际概算和经费比例不合理的现象。而项目验收时要求项目经费支出必须与项目任务书一致，财务人员只能在后期账务处理上进行必要的“技术处理”。

2.项目执行与预算偏差大

研究所对科研经费的管理一般按照项目进行管理，题目负责部门、科研管理处和财务处缺乏必要的沟通。

科研项目经费预算通常是课题组编制，财务处往往并不参与，因此编制预算时课题组考虑的重点是经费的争取，课题经费预算与实际执行偏差较大。科研项目上级主管部门对科研项目经费的核算与管理，要求研究所核算的科研项目严格按照项目预算批复内容执行，由于预算与实际执行脱节，造成项目经费的实际支出与项目预算产生巨大偏差的情况非常普遍。

3.经费管理与项目管理脱节

科研管理处、重点实验室、以及研发部门等是研究所实施项目管理部门，财务处是经费管理部门，项目管理部门编制项目经费预算，日常执行预算是项目负责部门编制，财务处并不参与编制项目经费的预算工作，而只负责科研项目经费的核算，这种管理模式直接导致在项目研究过程中项目经费支出与预算不符，且偏差较大，严重影响项目经费管理的效果。实际工作中根据项目管理的有关规定，财务处并不能获得科研项目的完整情况，而科研管理处对经费管理又缺乏有效方法，项目负责部门、科研管理部门、财务处之间往往缺乏有效的沟通，科研经费的管理始终处于各管一摊的模式，最终形成经费管理中尺度不一，有的项目经费管理过于宽松，缺乏监管，有的项目经费管理过于严格，缺乏灵活性。

4.科研经费运作不够规范

科研项目组由于承担多个项目配套研发工作，许多外协加工部件及外购元器件及筛选费等相关费用都无法具体分配入具体项目；加工费、差旅费、材料领用、复印费、会议费、评审费等所内结转业务不能完全按具体项目核算，因项目时间紧，任务急，经常出现先领用后结账，事后分配不清的情况。这些情况严重影响项目经费核算的准确性，项目经费列支与实际领用之间存在偏差，未能按照项目预算执行。

5.科研经费各项经费的使用没有效的激励机制

由于科研项目经费从申请到使用再到核算和审计，缺乏必要的管控平台。以应付审计，完成项目任务的心态对待科研项目经费审计，没有成熟健全的内部控制体系，经费支出的运筹和监督相对欠缺。对于项目研制周期内的各项经费专项审计中发现的问题，往往解决的不够彻底，不能有效改变现有的核算模式。虽然实施全面预算以来，科研项目经费的管理不论质量还是效果都有了很大的提高，但是距离最大限度提高项目经费使用效益的目的仍然相差甚远。

三、加强科研项目经费财务管理的对策

1.加强科研经费管理制度建设

对于科研经费的管理，研究所应以《国防科研试制费管理规定》为依据，在学习贯彻该规定的基础之上，建立健全相关的规章制度，制定符合研究所实际情况的经费管理制度，为科研经费管理提供政策保证。在具体工作中，有法可依，严格按照相关规定规范列支科研经费，强化经费管理，最大程度上保证科研经费落到实处，保障科研项目的顺利进行。杜绝任何形式的浪费以及挤占、挪用科研经费的情况发生。以各种形式对科研项目管理人员、科研项目研发人员、会计核算人员进行制度宣贯培训，使他们真正理解和掌握科研经费管理制度和技能，贯穿于科研项目管理全过程。

2.建立研究所科研项目内部的协商沟通机制

管理科研经费的财会人员应熟悉掌握国防科研项目计价管理办法，结合研制项目具体情况，参与科研项目在课题申报、概预算编制与执行的全过程，加强三方合作。在项目经费申报期间，从国防科研经费财务管理角度对科研费项目经费申报是否合理有效进行适当测定。国防科研项目计价成本，包括从项目论证阶段到试生产阶段所发生的设计费、材料费、外协费、专用费、试验费、固定资产使用费、工资费、管理费等八项内容。财务人员应根据所掌握的科研项目经费核算的政策和经验与科研开发部门协商以提供切实有效的编报依据。

3.始终以经费预算为标尺管理科研经费

在全面预算取得的成果基础上，在项目经费管理的全过程中将预算管理融入其中，始终以预算管理为标尺，对项目经费进行全过程管理。首先，要摒弃先要钱后工作的方式方法，这种模式早已跟不上现时代经费管理的要求，根据项目情况，编制合理、适用的项目预算；其次，秉承勤俭节约，收支平衡的原则，根据项目的研制预期，编制项目经费预算；最后，根据项目的开展情况准确细致的编制项目支出预算，严格控制经费支出，提高经费使用效率。科研、财务和项目课题组各司其职，根据自己的职责权限，共同管理科研经费预算以及日常列支。在预算执行过程中，还可以利用财务信息化技术，在财务软件中利用预算模块，结合本单位全面预算管理对各科研项目的各项支出进行随时掌控监督。

4.提高财务人员对科研经费日常的财务管理水平

财务人员要熟悉国防科研经费核算与管理规定和制度，深刻领会实质。深入到科研项目工作中去，掌握科研项目时间节点的完成情况。对于基础工作要细化、强化，从而提高项目经费管理的质量，保证核算信息的合理性、准确性、真实性和可靠性。积极推进国防科研经费预算管理，根据预算来控制开支，提高项目经费的使用质量。对各个项目经费的列支情况、经费使用程度进行全面的归口管理，为项目经费管理的有效性和及时性提供有效的管理保证。日常工作中多项目经费的使用情况、项目经费的收支情况，以及预算执行情况进行科学的分析。对于项目经费收支情况与预算匹配程度以及经费是否按照项目时间节点有序进行，都要细致的分析，以便及时发现经费使用过程中存在的问题，从而确保项目经费的使用安全。

5.建立科研成本核算体系

成本核算是研究所得薄弱环节，根据项目经费管理的需要，必须建立与研究所相适应的成本核算体系，对科研项目管理的各个部门根据不同的只能建立不同的核算方法和个性化的考核指标，在适应研究所管理要求的基础上，根据内部经济责任制，以提高经费使用效率为目标，建立全方位的监督控制体系

6.加强科研经费的检查监督和绩效考核机制

在建立健全内部控制制度的基础上，要详细制定科研项目经费管理的相关内控制度，提高经费管理的质量。第一，确保关于科研项目经费管理的相关法律法规和规章制度落到实处。第二，在项目管理中做到公开透明，项目管理在实现制度化和程序化。第三，加强审计监督，通过专项监督和检查，及时整改发现的项目经费使用过程中存在的问题。第四，建立合理的绩效考评制度，对科研项目成果和成本进行科学的分析对比，评定科研项目经费使用的有效性，充分挖掘项目经费的经济效益。财务处对科研经费使用情况定期向研制开发部门通报，使其及时掌握科研费的预算执行及收支情况。

四、结论

本文针对低级次配套研究所科研经费核算与管理中存在的问题，提出了建立健全研究所科研经费管理制度、加强科研经费预算管理、提高经费使用质量、加强科研经费的检查监督和绩效考核机制等对策建议。这些建议是可行的，可以有效改善研究所科研经费核算与管理工作。（作者单位：中国兵器工业第二一三研究所）

参考文献：

[1] 王永权，张吉生.军工科研经费管理问题与对策浅析.论文之家，2009（10）.

[2] 吴建军.浅谈科研经费核算与管理中的问题.当代经济，2008（11）.

[3] 国防科研试制费管理实用手册.总装备部综合计划部、财政部国防司.

[4] 国防科研项目计价管理办法.计计字第[1995]第1765号.

[5] 国防科技工业技术基础科研管理办法.国防科工委令[2002]8号.

[6] 国防科工委《国防基础科研管理办法》.国防科工委令第9号2002年1月16日.