探析新《事业单位会计准则》

胡精伟

摘要：为了规范事业单位的财务工作，财政部对1997年颁布的《事业单位会计准则（试行）》（以下简称旧《准则》）进行了部分修订，并颁布了新《事业单位会计准则》（以下简称新《准则》），已于2013年1月1日正式实施。新《准则》是为了适应形势的发展需要修订的，更符合我国事业单位实际情况，对促进事业单位的可持续发展具有重要意义。本文从新《准则》实施的必要性入手，分析新《准则》的优势及不足，探讨新《准则》的实施对事业单位会计工作带来的影响，并提出事业单位会计制度改革的建议。

关键词：事业单位 会计准则 对比 建议

随着社会经济的快速发展和财政改革的不断推进，原有的《事业单位会计准则》已不能适应新形势的需求，我国财政部对1997年颁布的《事业单位会计准则（试行）》（以下简称旧《准则》）进行了部分修订，并颁布了新《事业单位会计准则》（以下简称新《准则》），已于2013年1月1日正式实施。新《准则》在准则定位、会计核算基础、财务报告体系等方面进行了重大调整，更加符合我国事业单位实际，更具有科学性。新《准则》实施标志着我国事业单位会计工作走向精细化、科学化时代，对促进事业单位的可持续发展具有十分重要的意义。

一、新《准则》实施的必要性

（一）事业单位体制改革的需要

现阶段，事业单位资金呈现多元化、复杂化发展趋势，越来越多的社会资本流入事业单位，使得事业单位的新业务不断增加，为了适应新形势必须改革事业单位体制。旧《准则》已跟不上时代发展需求，无法科学的指导事业单位会计核算工作。因此事业单位体制改革推动了新《准则》的修订与实施。

（二）会计信息质量提高的需要

一直以来，会计信息质量检查多在企业进行，而行政事业单位没有涉及到会计信息质量检查。而“小金库”调查实践表明，与企业一样，行政事业单位会计工作也存在违规违法现象。行政事业单位会计信息质量关系到国家资金的安全性，迫切需要明确行政事业单位会计信息质量，规范会计核算行为。

二、新《准则》的优势及不足

（一）新《准则》的优势

1、改变了准则的适用范围

事业单位是相对于企业来说的，是指提供各种社会服务如教育、科技、文化等的社会组织，不以盈利为目的，如学校、医院、行政等。随着市场经济的发展，国家正在推进事业单位改革。与此同时，行政事业单位为了获得更好的发展，都在积极争取除财政拨款以外的资金，一些事业单位有了自己的附属企业，也有的事业单位的投资主体多元化，会计工作变得复杂化，模糊了事业单位会计与企业会计的界限。因此明确准则的适用范围很有必要。新《准则》适用范围由“各级各类国有事业单位”扩大到“各级各类事业单位”，明确了新《准则》定位。随着事业单位改革的深入，事业单位的范围会更加明确，所以强调新《准则》适用于各级各类事业单位是非常有前瞻性的，因为现有的事业单位既有从事公益服务的，又有从事经营活动、承担行政职能的，避免了无所适从的局面，使《准则》的定位更加明晰。

2、明确了会计核算目标

新《准则》明确提出了会计核算目标，这对会计核算基础、财务报告内容等具有重要影响。新增第四条规定：事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反应事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理，进行经济决策。从准则中可以看出，事业单位会计核算目标是“受托责任”和“决策有用”，这说明事业单位会计核算要考虑更多利益相关者的需要，这对以后会计制度的改革提供了指导。

3、合理规范了会计要素

旧《准则》没有规定会计要素包含的内容，新《准则》基于更为真实反应各会计要素经济特征的原则，结合事业单位特点，合理规范了会计要素，包括资产、负债、净资产、收入、支出等。与旧《准则》相比，新《准则》对资产、负债等的分类更为科学。新《准则》在权责发生制的基础上，用“费用”替代“支出”；在资产的计量中规定：事业单位要对固定资产计提折旧，对无形资产计提摊销。统一要求了各级各类事业单位资产的消耗水平，有利于推进资产的科学化、精细化管理，为会计核算提供信息支持。

4、完善了财务报告体系

新《准则》对财务报告进行了部分修改，将事业单位的“经营成果”改为“事业成果”，因为事业单位多为公益事业；对事业单位的收入支出及固定资产管理设置了专项表格；财务报表中增加了“绩效考评”等科目。新《准则》完善了财务报告体系，要求财务报告不能只关注预算管理，还要兼顾财务管理方面。新《准则》革除了旧财务报表，采用了财务会计报告，使会计信息更具有针对性，也体现了新《准则》对会计信息的准确性、真实性要求更高。

5、突出了会计信息质量要求

会计信息质量要求是衡量会计信息质量的标准，又直接影响会计要素的确认、计量，影响到会计政策的决策。因此事业单位会计准则应突出会计信息质量要求，强调会计信息的真实性、可比性、及时性、相关性等。旧《准则》没有提出会计信息质量要求，只是在“一般原则”中阐释了会计核算应遵循的原则，新《准则》增加了“会计信息质量要求”一章，开始向企业会计准则趋同。新《准则》增加了会计信息的全面性、完整性，规定应将发生的各项经济业务统一纳入会计核算，确保会计信息能真实反应事业单位的财务状况、事业成果等。

6、修订了会计核算基础

会计核算基础分为收付实现制和权责发生制，事业单位会计准则规定会计核算基础是收付实现制为主，权责发生制为辅。但随着事业单位体制改革的深入，一些经营业务和行业事业单位会计核算采取了权责发生制，这满足了会计核算的要求，真实地反映了事业单位的财务状况。新《准则》规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分事项采用权责发生制核算，由财政部在会计制度中具体规定。如测绘、地质等行业事业单位采用了权责发生制，这适应了事业单位改革的需要。

（二）新《准则》的不足

新《准则》在事业单位会计准则适用范围、会计目标定位、会计信息质量要求等方面取得了很大的进步，但在会计目标、会计核算基础、会计要素等方面的规范还存在一些不足。

1、未反映事业单位体制改革的要求

近年来，我国事业单位不断改革，朝着市场化、全球化的方向发展。按照国家相关文件精神，事业单位改革应“行政的归行政，市场的归市场”。这样事业单位分为承担行政职能、从事生产经营活动、从事公益服务三类，对从事行政职能的，逐步将其职能划分到行政机构，对从事生产经营的，将其划到企业。即是说事业单位分为行政机构、公司企业和公益部门。以后事业单位应分为盈利组织与非营利组织，事业单位可以不再独立设置会计准则，而是运用《企业会计准则》和《非盈利组织会计准则》，新《准则》没有体现这一发展趋势。

2、未与《企业会计准则》保持一致

事业单位会计准则是会计准则体系的一部分，不能因为单位的特殊而从会计准则中脱离出来。所以事业单位会计准则中的会计目标、会计要素等应尽量与《企业会计准则》保持一致，这是对会计准则系统性的要求，也是我国会计准则走向国际化的目标。

三、事业单位会计制度改革的建议

（一）进一步完善会计信息质量要求

新《准则》对会计信息质量进行了要求，增加了全面性要求，这对事业单位会计制度建设来说是不小的进步。但新《准则》没有将谨慎性纳入到会计信息质量要求上来，事业单位根据自身情况进行计提折旧或摊销会涉及到谨慎性原则，会计信息质量要求也应该纳入谨慎性。

（二）进一步完善财务报告体系

新《准则》完善了财务报告体系，这有助于会计信息使用者了解事业单位的财务状况和成果。但随着事业单位体制改革的深入，事业单位需要更多的资金，导致资金筹集渠道多元化，这必会与其他单位发生债权债务关系，如事业单位向银行借贷，银行要掌握事业单位的偿债能力，这就要了解现金收支情况，通过新《准则》要求的资产负债表、收入支出表等是无法获得完全的信息的，现金流量表能有效填补这一空白，但新《准则》并没有将现金流量表纳入财务报告体系。因此事业单位会计制度改革应考虑将现金流量表纳入到财务报告体系中。endprint