转型与变革下的管理会计发展与应用思考

●张淑兰

转型与变革下的管理会计发展与应用思考

●张淑兰

我国经济发展到今天，需要包括管理会计在内的整个会计体系的维系和推动；我国企业及其他各类组织都面临着诸多的机会和问题，管理会计能够扬长避短，正在或已经进入最佳发展机遇期。文章介绍了管理会计的内涵、发展必要性及面临机遇，剖析了当前存在的一些问题，提出了相应的对策，以供大家熟悉会计发展方向。

转型与变革 管理会计 发展与应用

金融危机以来，国家经济体制转型改革与转型提速，国家技术创新、技术变革也在飞速发展，互联网的升级、IT技术的快速发展、金融产业的换代等等，对企业来说，不论是经济体制改革的影响，不论是各项技术的变革，还是企业自身发展，都对企业战略、管理、财务等方面提出了更高的要求。财务与会计工作，作为公司的重要一方面，在国家政策、公司战略、市场变化、技术变革等方面转型的同时，管理会计创新与发展势在必行。

一、管理会计的内涵

在客户需求时刻变化、技术不断创新、全球市场激烈竞争的环境中，领导一家企业并想取得成功，公司领导者需要员工的广泛协助和努力。如果缺乏管理工具来引导企业经营并平衡各个方面，则难以期望企业领导者完成复杂的任务，特别是组织复杂和下属单位各自为政的条件下，管理会计显得尤为重要。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点，管理会计是会计的一个分支，是与财务会计并列的会计领域的“双轮”之一。在实践运用上，是以管理为目标，以会计为手段，并服务、服从于企业价值实现的一种手段。在实现过程上，是通过一系列的方法，综合财务会计及非财务数据信息，为企业管理层规划与控制日常经济活动，帮助决策的一个管理工具。一言概之，管理会计是围绕价值创造，将企业战略、业务与财务实现一体化的一种有效工具。

从根本上讲，所有的会计活动都是服务于管理的，现代会计划分成财务会计和管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。管理会计和财务会计既有联系又有区别。它们的联系是，财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法，提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息。它们的区别是，财务会计主要为外部利益关系集团服务，提供受托主体履行和完成经济责任的信息，以满足外部利益集团的需要，因此财务会计是一种社会化的会计；管理会计主要为企业内部各个层次的委托人服务，为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息，是一种个性化的会计。在此基础上，它们的服务对象、依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法及国际化内容等方面也产生了差异。

二、我国管理会计发展的必要性和面临的机遇

在我国，管理会计的兴起是在改革开放进入市场经济以后的事情，目前已经经过了约30年的时间。会计始终是与经济发展相伴相生的，近几年，经济发展的大形势，促进了财务会计的完善发展和走向国际趋同，同时也为管理会计创造了重要机遇。

1.适应我国经济转型升级的必然要求。会计在经济建设中的基础作用比较重要，推动经济转型也使得会计大有作为。特别是管理会计，在企业管理乃至经济管理中有基础支持、战略支撑作用。十八届三中全会决定，我国将继续深化市场经济体制改革，要让市场在资源配置中起决定性作用。将加快形成企业自主经营、公平竞争，消费者自由选择、自主消费，商品和要素自由流动、平等交换的现代市场体系。这对企业提出了更加严厉的考验，企业必须由粗放经营转向精耕细作。企业如何更好地做好组织、规划、控制和评价，实现精细化管理、可持续发展，这需要一个能担重任的管理会计。

2.贯彻中央“走出去”和十八届三中全会精神的具体体现，促使企业管理提升的重要举措。随着全球经济一体化的不断推进，我国企业正面临着日趋复杂的经济环境和前所未有的机遇和挑战。为保持我国在全球金融市场上的竞争力，需要在进一步加强成本管理的同时，积极打造长期可持续竞争优势。市场是动态的，商机是多变的，企业内部的管理也不可能保持最优模式，各种因素错综复杂、相互影响，共同筑成了一道道发展障碍。谁来告诉管理者鲜花在哪里、坎儿在哪里、市场上的“风力”有多大、到哪里避风，这应是管理会计的职责所在。

3.全面深化我国的管理体系建设需要大力发展和应用管理会计。按照会计改革与发展“十二五”规划文件精神的要求，将管理会计作为进一步深化会计改革的重点方向，加快推进财政部门转变政府职能，加强会计管理，提高服务水平。近几年来，我国的“大会计”体系快速发展，审计准则、会计准则、内控制度、产品成本核算制度相继颁布实行，并收到了良好的效果。但这些制度如何与企业管理实现更为有效的链接，最大程度地与企业运营流程、生产过程相融合，这方面的空间急需管理会计这个链接各方的载体予以填补。

以上背景及机遇，都需要管理会计理论的不断创新和实践发展。

三、当前管理会计工作存在的问题

因为我国管理会计工作起步较晚，加上市场经济体制的不完善，国内管理会计工作还存在不少的问题，主要包括以下几个方面：

1.管理理念存在错位。长期以来，因为国内市场经济体制的不完善，加上从计划经济向市场经济的转变过程中的市场需求的迅速增大，以及投资拉动经济增长等各种因素的影响，许多企业普遍存在重规模、轻效益以及重市场、轻管理的经营理念。与之相匹配的，会计工作也存在重核算、轻管理的表现形式，比如，有的国有企业盲目圈地做大、民企只认市场等现象。随着市场经济体制的进一步完善、市场的逐渐饱和以及市场竞争的日趋激烈，单纯粗放式的经营管理模式和理念在阻碍企业发展的同时也制约着管理会计的发展。

2.内控体系不够健全。如我们上述讨论观点，管理会计的终极目标应服务于企业的发展战略。但由于我国市场经济还不深入，很多企业尚没有建立现代化的所有权体制、公司治理结构和内部控制体系，没有建立完善的风险分析、风险控制和风险防范体系等，造成管理会计无的放矢或目标错位。

3.专业人员比较缺乏。讨论过程中，大家普遍感觉到管理会计专业人员的严重缺乏，一是从业人员管理的整体素质还不高，我们初步估计，当前国内会计专业从业人员达到1600万人左右，但具有大专以上学历的从业人员尚不足10%，会计从业人员的整体素质尚处于较低水平。在中小企业和民营企业中的问题尤其严重。二是会计人员跨专业的管理能力不足，对经营管理流程的了解不够、介入不深，与业务管理人员的沟通不够紧密。即便是作为专业人员整体素质较高的大型央企等单位内，会计人员的跨专业领域管理水平也存在不足。如有的同学介绍，他们的产品科技水平高、生产周期长、生产工艺复杂、单位价值高。在产品设计、研制、生产及售后服务等方面，公司均需要财务部门参与，需要就产品成本预测及销售情况提供决策参考意见。但因为财务人员对于跨专业领域的知识、管理等了解不够，业务人员又不精通财务，财务人员无法为业务发展提供及时、充分的参考意见。

4.技术基础还不完善。与财务会计不同，管理会计需要大量业务数据、行业数据甚至是国际经济数据的支持和处理。除需要企业配备高素质的从业人员外，还要求企业有完善、高效的信息管理系统，这需要一笔可观的技术投资。但就当前国内信息系统建设来说，其投入和维护成本均比较高，尤其对中小企业来说会造成较大的财务负担。

5.管理规则有待统一。管理会计与经营业务紧密相连，而各行各业的经营业务及流程是千差万别，管理会计很难像财务会计一样建立完善统一的规则。而规则的不统一给企业的管理会计工作带来了一定的难度，对于专业人员缺乏的中小企业来说，更加限制了管理会计工作的开展。对于条件较好的大中型企业来说，也可能造成因为数据滥用而形成的资源浪费，或数据误用而造成的决策失误。另外，因我国目前市场经济还不成熟，公开数据取得难度较大，或公开数据的可信度不高，也在一定程度上造成管理数据不完善甚至是决策误导现象。

四、加快推动管理会计理论创新与应用的建议

1.转变经营管理理念。市场经济体制改革的进一步深入，要求企业及时转变观念，重视经营管理，尤其是内部资源的有效配置，在筹资、投资、采购、销售等各方面发挥财务会计的管理职能，实现企业可持续发展的良性发展趋势。一方面，管理会计最终是为创造价值服务的，因此管理层首先要转变理念，要从单纯的生产、销售、投融资管理转到价值管理，聚焦价值创造，这离不开有效的预算、分析、控制及考核，自然会重视并需要管理会计的支持。另一方面，财务人员也不能紧盯着算账、记账，要有意识的将注意力和精力更大的转向生产经营环节，职能向事前分析、事中控制转移。

2.重新审视信息沟通。信息的价值不只可以计划和引导企业经营，还可为员工创造内在的驱动力，因为通过信息交流和共享可以了解企业的目标，知道为了实现组织的成功应该怎么做。信息技术的迅猛发展使得信息处理的成本大大降低，如作业成本法和平衡计分卡的应用提供了经济上的可行性和技术上的支撑性；现代组织趋于丧失内在一致性这一特征则解释了为何这两种方法会被如此广泛地应用。为了完成该领域的研究，管理会计学家们应该更多地与组织行为学同事们合作研究，而不是与经济学或财务学同事。

3.启用一些新“管理会计”方法。财务会计核算由计算机大量替代以后，应加强管理会计、财务管理、财务分析、税务筹划的职能；应以现代信息技术为支撑，加快推广和深化应用现代管理会计理论和方法，比如战略成本管理、以作业为导向的全面预算管理，以平衡计分卡和EVA为代表的绩效考核方法、企业战略绩效管理等；应大力推广财务共享服务中心（Finance Shared Service Center）。要通过高效的财务流程对企业的现金流、收购兼并、资源配置、风险管控等进行管理，利用大数据等分析工具获得深度洞察，将资源更好配置在高价值增长领域。

4.加快财务信息系统建设。云计算和大数据给会计带来了深刻的变革，对于有条件的企业，应加大信息技术软件和硬件的投入。在信息化普及之前，财务会计和管理会计一直保持着“财务会计第一，管理会计第二”的格局。在大数据时代，国有大型企业应进一步升级和强化财务信息系统，以其强大功能尽可能更多更彻底地取代人力会计，将更多的会计人员从程序性事务性工作中解放出来。让基础财务会计人员占全体会计人员的比重降低至50%以下，可以使管理会计人员从底层的数据处理中解放出来，将繁琐的计算交给系统去做。从而能将更多的精力投入到高层的需求模式上，研究决策模型，为不同角度的需求建立模型，设计原始数据要求，设定系统处理模型等。对于中小企业来说，可以通过设立行业协会、建立共享平台或业务外包等方式，实现资源共享，在节省财务开支的基础上，享受管理会计带来的利益。同时要重视网络安全和信息安全，在大数据时代，网络安全和信息安全突显，保护财务信息安全已成为紧迫而重要的任务。

5.加快培养管理会计人才队伍。成功的管理体系，顶层设计和制度安排很重要，实施和执行的岗位人员、团队更为重要。管理会计对岗位人员素质要求相对较高，需要既懂管理会计理论、又有实践经验的复合型人才，管理会计人员首先需要掌握管理会计、企业管理、财税等相关知识，有时还需要关注管理会计最新的实践和理论动态；为了发现信息指标的经济实质或者分析经济运行中出现的问题，需要对企业内部设计、生产、采购、销售等全价值链环节有较为清晰、准确的认识，有较强的职业判断能力，有时为了获得更为详实的材料，还要深入到生产一线开展调研；为了将管理想法付诸实际，让其他岗位或责任单位能够接受管理会计的具体要求，需要一定的沟通协调能力；为了发挥团队集体的作用，还需要有一定的领导、培训的能力；为了深入挖掘和处理内部经济数据，还要掌握诸如ERP流程、BI可视化报表的企业信息化系统相关知识等等。

为了培养高素质的管理会计人才，结合上述管理会计人员要求，可以考虑从多方面着手：一是将优秀的财务人员多岗位培养锻炼，不局限于财务审计相关岗位，可以适当选取在生产、流程再造等非会计的企业管理岗位上短期任职；二是选派优秀的技术工艺生产经营管理人员学习管理会计知识，在企业管理实际中不断融入管理会计理念；三是管理会计体系的建设和运行也能培养锻炼管理会计人才，分批选派管理人员到先进企业接受中短期培训，直接从事管理会计具体岗位工作，在实践中体验优秀管理会计体系。

6.进一步完善内控体系建设。管理会计的终极目标应服务于企业的发展战略。以此为前提，需要企业建立全面、完整的内部控制体系，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。建立完善的经营、筹资、投资、利润分配等重大事项的决策程序，建立全面预算、绩效考核等制度体系。只有在这个基础上，管理会计才能实现优化资源配置、服务企业发展的功能。

[1]中国会计学会.管理会计案例(第1辑).北京：经济科学出版社，2014

[2]余绪缨.管理会计(第3版)》.沈阳：辽宁人民出版社，2009

（作者单位：国网江西宜丰县供电有限责任公司 江西宜春 336300） （责编：吕尚）

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