我国会计目标定位存在的问题及对策

刘孟婷

摘要：现阶段我国会计目标定位中存在一些问题，我国会计目标定位向“决策有用观”转变的现实选择与发展对策是：决策有用观更符合我国的现实经济环境；决策有用并不排斥反映经营者的受托责任；坚持决策有用观的优越性。

关键词：会计目标；定位；受托责任观；决策有用观

中图分类号：F234.4 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0116-03

会计目标属于理论问题，同时也是实践问题。会计目标因为在财务会计当中占据着非常重要的位置，因此会计界对会计目标这个课题非常重视，很多专家和学者对其展开研究。当然课件目标也不是孤立的，更不是一成不变的，外界客观环境出现的变化，都会导致会计目标随着发生变化，时期更加适应外部环境。正是因为这个原因，会计目标在实践中始终处于动态改进和调整状态，如果仅仅依靠受托责任观所设定的会计目标存在非常大的局限性。所以，为适应现代化市场经济发展，对会计目标重新进行定位是非常有必要的，转变为决策有用观。

一、会计目标定位的主要观点

（一）受托责任观

根据“受托责任观”的相关理论，会计目标注重受托责任的履行情况，对所委托资产保管和经营的情况进行考察，对这些情况如实记录，向委托者反馈真实信息，保障委托者获得相对应的权益。为如实反映受托责任履行状况，使用历史成本法进行会计核算。

（二）决策有用观

决策有用观要比受托责任观出现的晚，其思路也要比决策有用观更加开拓。决策有用观认为会计信息的使用对象更加广泛，不仅包括当前的所有者，同时也包括那些潜在投资人等有经济业务往来的单位和个人。这些单位和个人站在各自不同的立场上，有的想看到企业实际经营业绩和状况，看企业当前的实际运行状况，判断企业在未来有多大的发展前景以及收益多少，有的仅仅关注企业的现金流，看企业有没有偿债危机等等，无论这些这些单位和个人想要获得这些信息有何动机，企业要尽量为其提供需要的会计信息，这样让他们更加科学的做出判断和决策。

（三）两种观点的比较

1.二者适用于不同的经济环境。受托责任观出现于资本市场不够完善的阶段，交易的双方直接交流，因此交易双方非常注重资源保值和增值。而决策有用观完全是在经济市场非常成熟的条件下发展起来的，在这个阶段资本市场已经非常发达，交易双方不再是直接进行交流，而是凭借市场的信任和契约关系来进行交易。

2.两者的会计信息服务对象不同。受托责任观针对的主要是企业所有者，针对所有者对下属管理者开展的监督；而决策有用观则面向的是投资人和银行等利益相关者，其关系变得更加市场化。

通过对两种观点进行的比较我们可以发现受托责任学派和决策有用学派都具有各自的特征，而且是在特定的历史条件下出现的，是这个特定时期的历史产物，在其产生的时期都有着适应历史条件的优点。然而从目前的实际情况来看，受托责任学派的观点已经很难满足我国当前市场条件实际状况，在这种条件下需要更多的来使用决策有用学派观点，然而我们必须要认识到受托责任学派与决策有用学派并不是对立关系，它们具有很大的连接性与继承性。

二、我国会计目标定位——受托责任观

我国目前还处于经济发展的逐步阶段，市场环境和企业情况同西方企业有很多不同的地方，所以，我国的会计制度和西方也必然不太一样，但是，参照西方的发展情况，并结合我国的实际，我国的会计存在着很大的问题，主要原因是多方面的，有我国的会计信息供给问题、我国的市场状况问题、有社会环境问题。我国市场经济经过三十多年的发展，由于是从计划经济转变过来的，到目前市场经济依然还带有不少计划经济时代的特征，这就导致市场竞争还未得到有效挖掘，政府对于市场的干预还过多，市场与政府部门的关系还存在很多问题需要理顺，而且制度透明度还不够高。在社会主义初级阶段我国是公有制为主体，多种所有制经济共存的经济制度，对公有经济来说，和政府依然存在着委托代理关系。政府把资产委托给企业管理者，各级企业管理者对政府进行负责，然而国有企业都是非常庞大的企业，其资产庞大，经营规模大，面临的外部环境复杂，国企的这些特征导致对其进行监督与监控存在很大的难度。这就容易使得很多国有企业构成独立自主才地位，没有根据国家相关规定和要求来经营与发展。这就导致形式上的委托代理关系在实际中无法得到有效的落实，国有企业存在太大的独立与自由，那么国有企业在经营和生产上就会出现很大的问题。

这些年我国经济的快速发展有效地推动了证券市场的发展，然而企业会计思路严重滞后于市场发展，无法满足市场发展的需要。企业往往一般仅仅是考虑投资者和证监会对企业信息的要求，因此只会根据他们的要求来提供信息，然而证券市场的发展使得市场主体变得更加活跃，越来越多的市场主体需要获得企业信息，但是企业并未意识到这个问题，使得银行等主体没有获得需要的信息。而且投资者对于企业的信息有着非常高的要求，不仅对企业当前的信息有要求，同时也对企业在未来发展状况有要求，这些信息应从当前的会计准则获得。在我国现有的会计目标定位上，我国的会计政策遵循国家宏观环境的规律，还在实行委托责任指导下的会计制度，这种会计制度和国企对于资产的保值和增加价值的目标具有很大的关系，并将这种政策作为我国会计准则以及各行业经营发展的目标，这影响着国企的经营准则和人才考核标准，也对整个市场的经济发展情况是一个非常重要的指引，但是，这种会计准则已经无法满足现在经济发展的情况。

三、我国会计目标定位中存在的问题及成因

（一）证券市场日益壮大，会计信息不能满足信息使用者的需求

经济的快速发展推动证券市场的发展，然而企业会计思路无法满足市场发展的需要。就目前情况而言，企业往往只会考虑投资者和证监会对企业信息的要求，从而按照这些主体的要求提供相关的信息，但是，随着证券市场的发展，更多的市场主体对企业信息都存在需要，比如银行、个体投资者和国家政府等。但是，企业还不存在这种意识，导致很多新的主体无法得到其需要的信息。同时，现在的投资者不仅对企业现阶段的企业信息感兴趣，也对企业未来的发展感兴趣，比如未来的成长型、企业的风险性等，但是，这些信息在现有的会计准则和制度中无法得到体现。企业往往一般仅仅是考虑投资者和证监会对企业信息的要求，因此只会根据他们的要求来提供信息，然而证券市场的发展使得市场主体变得更加活跃，越来越多的市场主体需要获得企业信息，但是企业并未意识到这个问题，使得银行等主体没有获得需要的信息。同时，一些会计信息的编制过于原始，这些信息与专业投资的需求无法匹配，因此当前我国的会计准则需要更加注重信息的科学性和系统性。企业会计准则体现了企业市场的披露性，属于企业对市场环境的反应，会计准则需要跟着市场变化而进行调整，要在客观的基础上来满足投资主体各自不同的要求，要注重各种信息使用者对于信息的需求，只有如此才能更好地满足市场需要。

（二）我国是以公有制为主体，与西方国家截然不同

我国目前依然处于社会主义初级阶段，在这个阶段我国实行以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的经济政策，这和西方国家的市场经济截然不同。我国市场经济是从计划经济转变过来的，市场经济依然存在比较浓重的计划经济时代色彩，导致市场竞争没有得到充分的发挥，而且政府与市场的关系还没有厘清，政府对于市场的干预还过多，制度透明度有待进一步提高。政府把资产委托给企业管理者，各级企业管理者对政府进行负责，然而国有企业都是非常庞大的企业，其资产庞大，经营规模大，面临的外部环境复杂，这些特征使得对国有企业的监督与监控存在很大的难度。这就导致国有企业有着非常大的自由，其很可能会根据自己的实际需要采取经营措施，而没有过多地考虑政府的政策和准则。

（三）企业所处的环境兼有两大学派特点，会计目标定位难

我国市场经济的发展时间并不长，市场依然不是很完善，而且现代企业制度下的公司制发展还存在不小的问题，受托和委托之间的关系不够明确，依然处于调整和发展状态，与西方发达国家的市场存在很大的差距，在各个方面有待进一步提高。市场经济的发展必须要跟着市场的需求和趋势来进行，市场经济要求所有的市场主体遵循市场规则，在一定的规则之下展开市场化的竞争。市场主体之间展开的竞争是信息充分化的竞争，这必须要有完善信息披露制度来对其进行支持，对市场主体进行清晰和负责的信息披露。只有如此，一个企业才会在市场上有立足之地，企业才能在市场上更好地进行发展。当前我国正处于转型时期，在这个转型期内，会计准则不仅要考虑受托责任观的会计目标，同时也要考虑决策有用观的会计目标定位，只有将二者有效的结合起来，会计信息才能更加真实和可靠。

四、我国会计目标定位的现实选择与对策——决策有用观

会计目标不会一直不变，更不是唯一的，其可以由多个不同的会计目标共同组成，而且还要根据周围环境的变化而进行调整。在对我国实际情况进行充分考虑的基础之上，笔者认为会计目标选择应定位于“决策有用”。

（一）决策有用观更符合我国的现实经济环境

我国当前的生产资料所有制是以公有制为主体，国有企业在我国整个市场经济中占据着绝对的主导地位。在最近几十年由于我国市场经济的形成和发展，使得国有企业因为内部无效率以及经营的失败而进行必要的改革。一部分的企业因为经营状况不好，只能被作为国有资产转卖，这时国有企业的产权关系变得比较明确。在这种形势下，企业可以按照现代规范的企业管理来不断完善企业的各项相关制度，政府和企业之间的委托代理关系被解除，这样企业可以根据股东的意志来进行委托。在最近几年，我国资本市场的完善程度得到有效提升，国企经济加入市场化竞争，并且竞争程度也在不断加剧。国企必须要紧紧把握住时代的发展趋势，当前成为公众的公司是很好的选择，国有股大规模步入市场，越来越多的机构投资者加入进来，资本市场流动性会得到有效增强。资本市场的持续发展，会有效突破当前非常注重的间接融资方式，以股市融资为特征的直接融资方式会逐步取代间接融资方式，企业的融资成本会大大降低，融资的市场化程度会进一步加强。会计目标的设定需要认识到未来经济的发展趋势，要和市场化融资进行直接挂钩，这对经济环境的提升有着非常积极的意义。从发展趋势这个角度来看，会计决策有用观在未来比较长的一个时期内会成为非常重要的一个发展趋势，这也是会计发展在目前最符合实际情况的选择方式。会计政策的出台需要担负起相应的社会责任，同时也要和企业目标责任有效协调起来，会计政策要保证会计所提供的信息必须要具有真实性，从我国当前的经济发展趋向来看，决策有用观是最有效的手段。

（二）决策有用并不排斥反映经营者的受托责任

我国经济到目前为止依然处于社会主义初级阶段，我国的资本市场在各个方面需要进一步完善，现代企业制度下的公司制发展与西方发达国家比较起来依然存在非常大的差距，公司的受托与委托关系在很多时候不够清晰，与市场配套的相关政策等都处于发展状态。然而，我们必须要看到市场经济的发展是市场趋势，各个主体都必须要遵循市场的各项规章，在这个框架之内进行竞争。决策有用观与经营者的受托责任之间并不是相互排斥的，也就是说坚持决策有用观并不是一定意味着就要放弃经营者的受托责任，国有企业对国家就其整个经营区间内生产经营状况进行汇报依然还是有必要的。

（三）坚持决策有用观的优越性

市场竞争离不开信息的支持，在一定程度上市场的竞争就是信息的竞争，因此市场的竞争需要一个相对比较健全的信息披露制度，收集各类市场主体的相关信息，对各类市场主体都需要进行清晰和负责的信息披露。只有如此，企业才会在市场上有立足之地，企业才能在市场上更好的进行发展。当前我国正处于转型时期，在这个转型期内会计准则不仅要考虑受托责任观的会计目标，同时也要考虑决策有用观的会计目标定位。坚持决策有用观的会计政策有着非常大的优势：首先，这种政策对以前所有者强势地位的改变有着重要的作用，可以更加突出经营者在经济发展具有的地位，这也属于市场化改革非常重要的一个方向。其次，市场竞争在很大程度上属于信息充分化的竞争，信息披露制度的完善有着非常重要的意义，对各类市场主体都要进行信息的采集和负责，对市场主体进行清晰和负责的信息披露。只有如此，一个企业才会在市场上得到认可，企业才能在市场上更好的进行发展。最后，在决策有用观的指导下，对企业会计政策的健全有着非常重要的推动作用，使得企业会计政策与其实际经营状况更加适应，其具有的指导意义是不言而喻的。

通过上面的分析我们知道，我国市场经济在进一步的完善与发展，在这个过程中会计目标的设定也需要随之不断进行改进和调整。过去那些传统的会计目标定位观念要及时进行修正，要充分的考虑我国现代化市场经济实际状况，要坚持以决策有用观为最终指导的会计目标定位方向，让企业主体在市场环境中发挥更加积极主动的作用，使得企业和全社会的经济更加良性地发展起来。

参考文献：

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[责任编辑：高 瑞]