浅谈中成药企业成本核算流程优化

马亚辉

（天津中新药业集团股份有限公司乐仁堂制药厂，天津 300112）

互联网时代下企业的经营模式、经营理念日新月异，对于复杂、传统工业企业必定要调整企业生产结构，应用大数据的高效穿透力、高效执行力来带动庞大的企业集团快速应对市场，占据优势地位。企业经营模式千变万化，应用互联网、APP营销无处不在，面对市场被划分得越来越细，企业创造利润的空间受限，敏感因素除了销量、价格，更要关注销售成本，各家企业面对严峻的市场外部环境，纷纷进行企业内部的调整来减少浪费，以降低成本，增加利润。降低产品成本的重要意义可以用一张简表展示（见表 1）。

传统中成药生产工艺复杂、品种繁多，以某中型企业为例，企业产品分6大中成药剂型：丸剂、片剂、胶囊剂、液剂、合剂；按照生产工艺设置的成本核算中心有外加工车间、前处理车间、制剂车间和包装车间等，各车间内配备有各自的车间统计人员，负责统计收发料和外工费或工时的统计与系统录入等。生产供应部门统一对各个生产车间统计进行协调、下发排产计划，并将整体生产系统的物流、信息流进行协调与汇总，对外报送报表。整体上基本实现了物流、单据流、信息流的统一，使整个生产系统的周转环节详细而又有规章，每一个周转步骤从车间的厂址布置、设备地点、物料收发室等开始科学优化，尽一切可能减少延

表1 降低产品成本的重要意义

销售增加50%，利润即增加71.43%；成本降低20%，利润即可增长114.29%，可见降低成本的重要意义。现代中成药企业多为中型企业，机械化程度相对较高，成本核算流程更需要简明化、集约化、系统化、可还原化来应对企业多变的、赖以生存的市场，以便快速做出反应指导经营决策。

从财务角度对中成药生产成本系统优化方向阐述精益化、集约化产品成本流程要点，本文生产成本方法采用分品种分批次的逐步结转成本法。

1 中成药企业精益成本核算流程的设计原则

（1）经济原则，因推行系统成本优化而发生的成本不应超过因缺少控制而失去的效益，不能使优化后的ERP成本核算流程的运营成本、经济成本增加，这是经济活动最基本的原则。

（2）因地制宜原则。即要求成本核算控制系统必须个别设计，适合特定企业的产品特点、生产厂房设备等基础设施的特点以及企业人员素质等的实际情况，不可完全照搬别人的做法。

（3）一把手工程与全员参加的原则。成本系统优化涉及到全体职工的共同利益，各部门必须服从统一领导，因此要求企业领导向全员反复灌输降低企业成本的重要性，使他们从身边的点点滴滴出发，提高企业成本控制的意识，形成降低企业成本一系列规范性的条例，使之形成习惯，使每一名员工都成为企业的主人翁，有义务为企业节能降耗，有权利享受到企业的经营成果。

（4）成本效益分析原则。成本核算系统优化必然分析企业产品寿命周期、产品性状、生产工艺、检测手段、在制品的考核等，围绕产品个性入手找出利润最大化的生产运营成本和最佳业务量分析，优化成本流程将损失和浪费消灭在成本控制前，从而有效地发挥前瞻性成本控制的作用。

（5）全方位原则。生产核算系统是一个销售管理、生产供应、科研、质量检测、人力资源、财务等集成的多部门协调性系统。系统优化的效果取决于生产员工和管理人员的共同努力，因此，成本控制要对成本形成的全过程、全方位、多角度进行控制，而且有效的成本核算流程与精益管理也要求企业所有人员参与并科学管理。

（6）责权利相结合的原则。成本核算系统优化要达到预期目标，取决于每一名员工的共同努力，而要调动各级成本中心加强成本管理的积极性，有效的办法在于责权利相吻合，即根据各成本中心明确其责任边界，成本受控范围的大小以及成本责任目标承担相应的职责。为保证职责的履行，必须赋予每一成本中心对应的权力，并根据成本系统优化的实效进行业绩评价与考核，对成绩良好的成本中心单位及优秀员工给予奖惩，从而调动全体员工加强成本控制的积极性。

2 中成药企业生产特点

迟与浪费。减少不必要的人工成本，如减少工人的数量、生产工时等降低直接人工成本；从减少机械工时的闲置、减少设备损耗、排产尽量节省清场次数、降低生产费用、辅助生产费用降低小时费用率。

3 结合流程图阐述成本核算系统优化要点

3.1 流程简图示例（见图1）

图1 流程简图示例

3.2 中成药生产核算系统流程注意要点

（1）充分利用ERP系统模块，开发并应用更多功能服务企业生产，分析每一成本流转环节所用时间，使之既用时最短又能达到理想目的。明晰流程中周转的路径，分步骤分析是否为有效操作时间、延迟时间、存储时间、检测时间等，尽量减少延迟，多增加有效操作。例如各车间统计手工填开工时单据改为系统填开，系统内进行授权复核物料收发，打印纸质单据进行归档，生产部统计不相容职务相分离交叉进行系统查验复核，提高生产统计及成本会计工作效率效果。同样，加工费和生产工时数据等处理工作亦是如此。

（2）中成药企业成本核算工艺纷繁复杂，划分生产中心既要根据产品关注工艺的相关性归类，又要关注对每一成本中心的半成品考核，包括产品的数量、产出率、合格率，总工时数等，还要关注整个系统运行的效率效果，如成本核算节点过多，对成本系统的会计核算、成本还原效率和准确率有影响。成本核算节点设置过少又不能体现成本中间环节的成本消耗水平。多工艺合并后的成本中心可以用系统的出库类别标示分工艺领料的不同，节约成本核算的人力、物力、节约资源。

（3）根据企业的人力资源特点、企业战略规划、发展方向等对整体生产系统进行统一规划，充分发挥一把手作用，协调责权利。

4 结语

总之，成本核算流程优化效果要既能减少生产周转环节中不必要的浪费和延迟，提高人、财资源的有效利用，又能使财务部门相应的成本核算步骤减少、生产成本穿透力强，节约工费率。对加工费的复核和工时的准确性都有很大的提高，同时也有助于成本还原，提高了财务核算质量，更有助于经营决策。

中成药的成本ERP系统核算是一个全面而又集成的系统，是对企业资源的整合利用，成本核算流程需要对企业运营的各个环节站在战略的高度多角度、全方位的科学管理，全体成员共同努力，同时成本核算系统要转变为全面成本管理，不单是降低成本，要转变为关注整体竞争优势的提升，关注投入产出率的提高，要关注企业的长期成本，要关注全过程成本和全方位成本，要关注隐性成本并探究成本深层动因，如技术水平、效率、质量、资本成本、人员素质等。