管理会计报告类型若干问题探讨

朱建林

管理会计是基于提升管理效率与经济效益目标，通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计报告是单位管理会计机构及其人员履行职能的工作成果主要表现形式，单位管理会计职能机构及其人员应根据履行管理会计工作岗位职责的工作成果，向单位各层次管理层出具恰当类型的管理会计报告，为单位各层次管理层优化决策和完善经营管理提供决策支持。本文拟就管理会计报告类型若干问题作一探讨。

一、管理会计报告类型划分

1.按出具报告时间要求固定性划分

按出具管理会计报告的时间要求固定性划分，可划分为定期报告和临时报告两种类型。定期出具的管理会计报告，是指单位管理会计机构及其人员按月、按季、按半年或按年出具的管理会计报告。临时出具的管理会计报告，是指单位管理会计机构及其人员按临时需要而出具的管理会计报告。

提供单位业务活动经营管理决策所需信息支持和方案选择建议工作是管理会计工作职能之一，单位管理会计职能机构及其人员应向单位管理层提供经营管理决策事项专项管理会计报告，提供决策信息支持并参与方案的确定。如新产品投产建议报告、股权投资项目方案选择建议报告等等。

2.按出具报告涵盖事项丰富性划分

按照出具管理会计报告内容涵盖事项的丰富性划分，可划分为综合性报告和专项报告两种类型。综合性管理会计报告，是指单位管理会计机构及其人员对在业务活动中行使管理会计职能中发现的有待完善的战略管理、资源配置管理、成本管理、预算管理、流程管理、绩效管理以及风险管理等工作环节存在的问题，提出优化解决方案并形成涵盖上述业务活动所有管理会计事项的优化管理分析报告。专项管理会计报告，是指单位管理会计机构及其人员按单一管理会计事项专题出具的报告。

3.按单位实施管理会计职能的业务活动划分

按单位实施管理会计职能的业务活动划分，管理会计报告类型可划分为生产（服务）经营活动管理会计报告、投资活动管理会计报告、筹资活动管理会计报告、资源供应活动管理会计报告、产品（服务）营销活动管理会计报告、科技创新活动管理会计报告、分配活动（包括员工薪资与股利分配）管理会计活动以及税费计缴管理会计报告等等。

4.按管理会计职能划分

按管理会计职能划分，管理会计报告类型可划分为战略管理会计报告、成本管理会计报告、预算管理会计报告、资源配置管理会计报告、流程管理会计报告、风险管理会计报告以及绩效评价管理会计报告等等。

5.按管理会计事项阶段性划分

按管理会计事项阶段性划分，管理会计报告可划分为事前管理会计报告、事中管理会计报告以及事后管理会计报告。

从理论上划分，管理会计报告类型除上述5种类型，尚可按其他标准划分出更多类型管理会计报告。为了规范管理会计工作，单位应规范管理会计职能机构及其人员出具管理会计报告基本要求，并在单位管理会计制度中加以明确，促使单位管理会计机构及其人员按规定要求及时提供管理会计报告，从制度上制约管理会计人员“出工不出力”行为。

二、管理会计报告基本类型

管理会计工作贯穿单位经营管理全过程，单位所有业务活动均需实施管理会计工作，单位履行管理会计职能机构及其人员应在规定的固定期限内向对应业务活动管理层和上级管理层提供期间管理会计报告（期间包括月度、季度、半年度、年度），按管理会计事项事前战略规划与经营决策、事中控制以及事后绩效评价三阶段，报告履行管理会计职能工作成果，以问题为导向，以提质增效为目标，以整合分析得出数据为凭，指出业务活动中存在的经营管理问题，提出问题解决方案，为单位业务活动管理层优化管理提供决策支持，实现单位提质增效升级科学发展。

一个单位各层次业务活动管理会计工作实施环节，一般包括战略规划、管理决策、管理控制以及绩效评价等四个工作环节；在每一工作环节，单位管理会计职能部门及其人员都应运用恰当有效的管理会计工具，积极行使管理会计职能，向单位管理层提供管理会计报告，为单位管理层优化决策和完善经营管理提供管理信息支持。

在管理会计工作实务中，履行管理会计职能机构及其人员除了定期向单位管理层提供管理会计报告之外，因发挥管理会计职能作用所需，尚应向单位管理层提供专项管理会计报告或临时管理会计报告。如：在单位战略规划工作环节，单位履行管理会计职能机构及其人员应积极参与战略规划工作，并向单位管理层提供战略规划制订专项管理会计报告，提出战略规划制订意见；公司立项的科研项目在实施研发期间，由于技术研发路径改变等原因，原立项时科研项目经费预算需调整增加，此时，负责公司科技创新活动管理会计工作的机构或责任人员应向单位管理层提交科研项目经费预算调整报告。该经费预算调整报告，属临时管理会计报告。

梳理分析按不同标准划分的管理会计报告类型，定期管理会计报告、专项管理会计报告和临时管理会计报告三种报告涵盖了单位管理层对提供管理会计报告基本要求，构成管理会计报告三大基本类型。

三、管理会计报告类型与管理会计职能对接

虽然管理会计报告无固定模式，但管理会计职能及其工作职责具有确定性，管理会计报告类型与管理会计职能之间存在相关性。管理会计报告类型与管理会计职能对接得好，将有助于更好发挥管理会计职能作用。一个单位各层次业务活动管理会计工作实施环节，一般包括战略规划、管理决策、管理控制以及绩效评价等四个工作环节；在每一工作环节，单位管理会计职能部门及其人员都应运用恰当有效的管理会计工具，积极行使管理会计职能，向单位管理层提供管理会计报告，为单位管理层优化决策和完善经营管理提供管理信息支持。

（一）战略规划环节

参与单位业务活动战略规划制订工作是管理会计工作职能之一，单位管理会计职能机构及其人员应向单位管理层提供专项管理会计报告，向单位管理层提供战略规划制订工作所需信息支持与建议。如编制公司经营战略建议报告、年度单位经营管理目标与任务建议报告等。

（二）经营管理决策环节

提供单位业务活动经营管理决策所需信息支持和方案选择建议工作是管理会计工作职能之一，单位管理会计职能机构及其人员应向单位管理层提供经营管理决策事项专项管理会计报告，提供决策信息支持并参与方案的确定。如新产品投产建议报告、股权投资项目方案选择建议报告等等。

（三）经营管理控制环节

单位经营管理活动控制环节，是管理会计有机融合财务与业务活动并发挥创造价值作用的平台。单位管理会计机构及其人员应积极运用恰当的管理会计工具，着力推动实施单位经营战略、经营计划、经费预算以及经营管理制度，对在跟踪管理中发现的战略管理领域、成本管理领域、流程管理领域、预算管理领域、绩效管理领域以及风险管理领域存在的管理问题，进行有效梳理并形成管理会计报告，在管理会计报告中分析指出上述各领域工作中存在的问题并提出问题解决方案建议，为单位各层次业务活动管理层提供优化管理决策信息支持。

对战略管理实施领域工作，应按季度或年度定期出具管理会计报告，为完善经营战略计划与纠正经营战略实施偏差提供决策信息支持。

对业务活动中成本管理领域、流程管理领域、预算管理领域、绩效管理以及风险管理领域工作，应按月度定期出具管理会计报告，在管理会计报告中分析梳理出上述领域工作中存在的有待完善的管理问题并提出整改建议，为单位管理层及时掌握经营管理中存在的问题并采取优化管理措施提供信息支持。

在单位经营管理活动控制环节，在预算管理、流程管理以及风险管理等领域工作中，为了及时整改预算编制不合理、流程管理漏洞以及将关注到的管理风险实时预警，单位管理会计机构及其人员应向单位管理层出具临时管理会计报告，做到第一时间为单位管理层提供优化管理信息支持。

（四）经营管理绩效评价环节

对单位管理期间绩效评价工作是管理会计的一项重要管理职能，应当在项目完成后或规定的考核期满后，开展绩效评价工作，对完成项目绩效和经营期间单位战略管理、经营计划、成本管理、流程管理、预算管理、绩效管理以及风险管理等领域工作执行情况进行全面绩效评价，以评价的结果指导未来的经营管理工作。对单个项目完成后的绩效评价工作，单位管理会计机构及其人员应向单位管理层出具专项管理会计报告；对单位经营期间全方位经营管理绩效评价工作，单位管理会计机构及其人员应向单位管理层提供半年度或年度管理会计报告。