试论“营改增”对公交企业财务管理的影响

文/石桂芝

试论“营改增”对公交企业财务管理的影响

文/石桂芝

为提高现代服务业在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，有效解决重复征税，我国正逐步推行“营改增”工作。本文基于“营改增”的推行现状，深入分析了公交企业税制改革的必要性以及增值税对公交企业带来的影响，以便公交企业能更好地适应“营改增”的改革，进而促进其产业结构的转变和升级。

营改增；公交企业；财务管理

营业税改征增值税既将我国征收营业税的一些行业改征增值税，简称为“营改增”。增值税所执行的抵扣模式有利于避免重复征税的现象，进而减小企业的税收压力。“营改增”的全面推行有利于我国的产业升级和经济结构的调整，同时对企业的发展也具有重要的影响。交通运输业作为生产型服务业的主导，是引导国民经济发展的基础之一。目前推行的“营改增”涉及了多个与交通运输业密切相关的行业，所以有必要将交通运输业纳入增值税的征收范围，在保障国家财政收入的基础上，有利于实现企业间公平竞争，促进资源的优化配置；此外，还能促进企业与国际接轨，形成现代市场经济体制下所需要的增值税制度。

一、“营改增”的概况

改收增值税是政府针对金融危机带来的问题制定的结构性减税政策，目的是促进调整我国经济结构，减小中小型服务型企业的负担，使其逐步实现专业化分工。同时，营改增有利于我国税收制度的完善和发展，能有效避免出现重复征税的问题，促进国民经济向依靠于投资、消费、出口三架马车推动的转变，实现国民经济的健康可持续发展。2008年开始，我国开始进行增值税转型，将可抵扣进项税范围扩大到机器设备，企业的投资和技术得到了大幅度提升。三年后财政部联合税务局进行了深化改革，将交通运输业和部分服务业也纳入征收范围，改革规定交通运输业和部分服务业的经济活动由营业税改征增值税。

二、交通运输业改征增值税的必要性分析

目前，国际上普遍采用对商品和服务统一征收增值税的征税制度，如果我国继续同时征收营业税和增值税，货物和劳务消耗的其他经济资源会存在重复征税的现象，不利于企业的发展。增值税抵扣模式的实行，使得企业能有效抵扣进项税服务，一定程度上减轻了其税收成本。一般来说，公交企业的经营状态比较稳定，有较多能进项抵扣的经营项目，所以，改征增值税能大幅度促进公交企业解决其资金困难的问题，使之更好更快的提高服务质量。在“营改增”试点的不断发展下，随着抵扣模式的逐步发展和完善以及试点企业业务领域逐渐扩大、配套措施更加完善，“营改增”给试点企业带来的减税效果将愈发明显。同时，公交企业税收制度的现状也急迫需要对交通运输业进行营改增的改革。本文主要通过以下几个方面进行阐述：

(一)营业税导致严重的重复征税现象

运输过程可以说流通领域的生产环节，能促进货物价值的增值。在交通运输业采用营业税的征税模式，根据其收入全额征收营业税，企业外购材料和劳务中已经缴纳增值税的部分不能进行抵扣，导致出现重复征税的现象，为交通运输业的纳税人增加了税收负担。

(二)营业税阻碍了税收征管

现行的税收制度规定，交通运输业需要按照营业额全额的3%来征收营业税，但具备交通运输业发票的增值税纳税人能在票面金额上抵扣7%的增值税。这其中产生的4%税率差额导致了一个严重的税收漏洞，为增值税纳税人与运输企业之间的利益交易提供了可趁之机，可能导致制造虚假交通运输发票的情况，为国家带来了严重的经济损失。

(三)有利于规范公交企业的财务核算，深化行业的体制改革

现行的增值税税法中规定，税务机构有权取消不合理审核进、销项税额以及不能按税法规定开展纳税申报工作的纳税人的进项税额抵扣资格，资格取消后纳税人必须按收入的全额征税。在这种规定的约束下，公交企业更可能认真开展建账、设账等工作，致力于建立健全会计核算制度，不断强化财务管理，实现企业竞争力的不断增强。

(四)有利于我国公共交通行业发展

随着燃油价格的不断变化，公交企业的运输成本压力也在不断增加，公共交通行业甚至因此面临经营危机。此外，如果仍对交通运输行业征收营业税，公交企业则不能抵扣油价中的已纳增值税款，使公共交通行业因此受到的冲击更大。改征增值税以后，公交企业就能抵扣成本及新增固定资产中的已纳增值税款，有利于减小企业税负压力。

(五)有利于我国交通运输业的更新设备和改进技术，进而节约能源、有效缓解环境污染问题

如果对交通运输业征收营业税，企业不能抵扣新增固定资产的已纳增值税，企业内部会缺乏改造技术和更新设备的观念。而目前我国交通运输行业的设备较为陈旧、技术相对落后，导致运输设备的耗油严重、产生了大量污染物。而推行增值税，能促进企业发展的动力，有助于公交企业的技术改造和设备更新，还能减少能源消耗，缓解我国环境污染问题，在一定程度能切实提高公交企业的市场竞争力。

三、营改增对公交企业财务管理的影响

增值税的推行给整个集团的利益带来了很大的优势，这种受惠的程度影响深远，有利于促进国有企业的长远发展，实现其战略目标。比如，公交企业每年的运行成本大部分用在购买车辆、燃油费、车辆维修费用以及日常运行开销等方面，传统按照营业额征收营业税，企业的税负压力较大。推行增值税政策，虽然税率有一定的提高，但公交企业的巨额支出部分的税率可以进行相应的抵扣，最终实际所缴的税费大大减少。公交企业在推行“营改增”后的第一个月，在进项税抵扣销项税的基础上仍有一大笔留抵税额，这部分留抵税额可以用于日后的抵扣。 这就说明，在营改增改革后，公交企业很长时间之内都可以不用缴增值税。营改增的推行一方面促进了公交企业的发展，另一方面也对企业的财务、税务人员提出了更高的要求。公交企业的相关人员应该定期参加职业技能培训，不断提高自身的业务素质和工作能力，以便于能科学处理企业的相关账务，并及时准确地做好纳税申报工作，提供税收改革带来的财务变动信息。具体来说，企业应做好以下几方面的工作：

(一)完善账务处理工作

首先，企业应基于营改增的相关文件，并结合自身实际改进账务管理流程，完善账务处理工作。同时，企业也应改进税务筹划工作，制定相关标准以准确计算和申报纳税，加强增值税计算工作，明确界定增值税专用发票取得流程以及增值税汇算清缴时间和途径。企业应规定及时向供货单位索要增值税专用发票，并在本月之内在网上认证其抵扣凭证，只有在认证通过的情况下才能付款。

(二)强化内部控制

公交企业推行增值税后，企业应深化改进财务方面的内部控制工作，加大内部控制的监督力度，确保内部控制的职能得到有效发挥。其中，尤其应加强票据的管理工作，全程监管账务处理工作，及时发现账务处理工作的问题并制定相应措施进行调整。为促进企业强化内部控制，促进财务账务处理工作，本文提供以下模式以供借鉴；公交企业向国税部门购买增值税发票的工作应由总部统一负责，由税务管理员负责增值税发票的购买工作，出纳人员负责收发和保管增值税发票，实行明确的分工，以加强财务人员的责任意识。在实行增值税的初期，企业总部可以根据分公司业务量的大小，业务量大的，可以严格按照要求自行开具；业务量小的，企业总部统一开具增值税发票，各分公司则负责提前做客户的信息审核工作，以便于企业准确掌握纳税人资格等情况，对需开具增值税发票的应税服务，各营运部门应先向企业总部提出开具发票的申请，申请应附带客户全部相关信息资料，申请完成后由专门的员工负责集中领取并保管已开具的增值税发票。

(三)制定新的战略目标

国家财政部门实行营改增的改革，其主要目的在于促进服务业的发展以此实现经济结构的调整，交通运输业的税负降低为运输成本较大的运输项目提供了发展空间。因此，公交企业根据自身的发展需要制定有利于企业转型的战略目标。

四、结语

增值税的改革作为财税改革的重要环节，已经逐步扩大到覆盖所有生产和服务的环节，能促进企业有效解决生产和流通等过程中存在的重复征税现象，对生产型服务行业的发展具有重要的意义。此外，推行增值税还能有效推进我国经济结构的转变，促进产业升级，实现国民经济的可持续发展。所以，包括公交企业在内的第三产业应积极应对改革过程中存在的困难，切实推进企业和社会经济的发展。

[1]代文洁.解析“营改增”对公交业的影响[J].公用事业财会，2015(02).

[2]李雯.浅议“营改增”对公交企业财务管理的影响[J].公用事业财会,2014(02).

(作者单位：大庆油田矿区服务事业部公共汽车公司)