涉农专项资金效益审计方法研究

田丽开

摘要：近年来，我国逐步加大对新农村建设的力度，投入了大量的涉农专项资金进行农村基础设施的建设。由于涉农专项资金链条长，涉农单位众多，为了保障涉农专项资金落到实处并发挥效益，就必须加大对涉农专项资金效益的审计监督力度，积极探索先进的、切实可行的审计方法，以便客观评价涉农专项资金的经济性效益、效率性效益及效果性效益。

关键词：涉农；专项资金；效益；审计方法

中图分类号：F239.4 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）10-0037-02

一、涉农专项资金效益审计概念的界定

涉农专项资金效益审计是由被授权或被委托的审计机构、审计人员，根据相关法规和标准，对涉农专项资金及其项目活动的经济性、效率性和效果性进行监督、评价并提出意见和改进建议的过程。涉农专项资金效益审计方法是以审查评价所实现效益的程度和途径为内容，以促进效益提高为目的，所实施的多种审计方法的综合体。

二、涉农专项资金的经济性效益审计方法

涉农专项资金的经济性效益，指的是在涉农专项资金的投放、使用过程中，使涉农项目达到竣工合格质量的前提下，耗费最少资金，取得最佳回报。

（一）沃尔评分审计法

沃尔评分法是以著名学者亚力山大·沃尔的名字所命名的。沃尔首先选择许多个指标，通过计算比率，并根据不同指标的重要性不同，设置不同的权重，经过计算分析，最终得出所选择指标的复合分数，根据最终得分来评价某些企业的信用水平。

本文借鉴沃尔评分法的评价思路，对涉农专项资金的经济性效益进行审计。此审计方法具体包括七个步骤：第一，就涉农专项资金经济性效益评价指标进行选择。为了能够较为综合、全面地评价和反映涉农专项资金经济性效益的状况，需要构成效益评价指标体系。这些指标主要是从投资者及所建设项目对社会的贡献三个方面来考虑设置的。审计人员在进行涉农专项资金经济性效益审计评价时，可以借助指标体系作为效益评价的标准。第二，运用头脑风暴法，聘请相关专家为选择的各项指标设置权重。第三，确定各项评价指标的基准值。通常采用涉农专项资金投放使用的经济性效益平均数据、往年良好的经济性效益数据、财政部等各部委所颁布的相关标准值等作为参考。第四，通过分析计算得出在某一时期内，所有涉农专项资金经济性效益评价指标的实际数据。第五，计算所有涉农专项资金经济性效益评价指标的实际数据与基准数据的比值。第六，把第五步骤计算得出的比值分别乘以各个评价指标的权重，得出每个评价指标最终的综合评价值。第七，计算所有指标的综合评价值的合计数。如果合计数超过100，那么表明涉农专项资金投放使用的状况比较令人满意。如果合计数低于或等于100，那么表明此涉农专项资金投放使用的状况比以往或其它类似涉农专项资金的使用状况差，审计部门及有关人员需要及时分析原因，并给出审计意见和改进建议。

沃尔评分审计法所需要的具体指标及计算步骤，如表1所示。

总之，沃尔评分审计法是用来评价涉农专项资金投放使用的经济性状况的一种方法，这种方法具有较强的可操作性。此方法的重要环节为选择所需要指标，对于各指标的权数设置和指标基准值的确定等问题，需要聘请有关专家团队与审计人员协同解决。在审计过程中，如果出现某个指标值过高或过低的情况时，将严重影响最后的总体得分。所以，应认真分析某指标出现异常值的原因，及时给出调整的建议。

（二）经济增加值审计法

经济增加值审计法又可称为EVA（Economy Value-added） 审计法。经济增加值可用来衡量涉农专项资金投放使用后所产生的经济性业绩，是以经济学的基本概念作为基础的。涉农专项资金的经济增加值是指对于减去产生回报的涉农投资的资本成本之后余下了多少回报收益。涉农专项资金的经济增加值审计法，用来计量所产生的回报收益。经济增加值审计法是一种比较高效率的审计方法，衡量的是涉农项目建设、竣工后使用过程中的综合要素，主要审计的是涉农资金的使用管理情况及涉农项目的经济性回报等。

涉农专项资金的经济增加值受多种因素影响，诸如涉农项目的运营收益、投资的总金额以及加权平均资本成本等因素，如果利用以往的或类似涉农项目的经济增加值来预计当前涉农专项资金的经济增加值会有很多的不确定性。如果是在涉农专项资金的投入阶段，运用经济增加值审计法，则应该借助回归分析法。

三、涉农专项资金的效率性效益审计方法

对涉农专项资金投放、使用的效率进行审计，主要是审计资金投入与涉农设施提供服务的关系，优化涉农专项资金管理流程，提高资金使用效率。效率性审计方法是在评价涉农专项资金投放、使用效率的基础上，与先进的、可比的效率评价标准进行对比，分析影响专项资金投放、使用效率的主要因素，提出有针对性的、切实可行的改进建议。效率审计应当将事中和事后审计适当结合，审计机构和人员可以在涉农专项资金投放、使用过程中及项目竣工后，对相关流程的效率进行评价，及时将无效率或低效率的情况报告到适当的管理层，以便采取纠正措施，提高效率。

（一）标杆审计法

标杆审计法是审计人员对涉农专项资金的投放、使用情况进行实际观察和检验，通过与相同或相似的最佳专项资金的投放、使用实际情况进行比较而取得审计证据的方法。标杆法的核心是确定最佳的审计标准，用于指定改善管理和提高效率的目标，用于查找有问题的方面或领域，从而更加有针对性地提出审计意见和建议。

（二）因素分析审计法

因素分析法是审计人员查找对涉农专项资金的投放、使用效率产生影响的因素，并分析各个因素的影响方向和影响程度的方法。运用因素分析审计法可以用来确定效率不高的原因，分析提高效率的潜力及改进建议的可行性。

四、涉农专项资金的效果性效益审计方法

（一）DEA审计法

DEA（Data Envelopment Analysis）审计法，又可称为数据包络审计法，这种审计方法是以运筹学当中相对有效性的基本概念作为理论基础的。数据包络审计法可根据涉农专项资金投放使用过程中的多种影响因素及相应涉农项目所产生收益的多种指标进行投资决策有效性评价。DEA审计法可用于涉农专项资金投资前多种方案的效果性预测、论证阶段，也可用于涉农项目运营阶段的效果性评价。

DEA审计法的步骤为：第一，确定涉农专项资金的效果性审计目的。第二，列出涉农专项资金投放使用的多种决策方案。第三，构建多输入及多输出的审计指标体系。第四，建立DEA审计评价模型。第五，经过计算分析得出综合审计结论。第六，给出审计建议。

（二）影子价格审计法

影子价格是根据涉农专项资金在涉农项目的运营中所作出的贡献而作的估价。涉农专项资金的价值是已知数，相对来说也比较稳定，而涉农专项资金的影子价格则依赖于涉农专项资金的使用情况，是不明确的。影子价格是一种边际价格。涉农项目所产生的效果性效益既包括可用现行价值衡量的，也包括一些较难用价值准确衡量的。例如，对当地生活水平的影响效果、对环境的影响效果以及对就业的影响效果等等。当对涉农专项资金建设项目所产生的效果性效益无法进行定量衡量的时候，可使用影子价格审计法，借以审计评价有关涉农单位是否自觉地节约使用专项资金，使得有限的资金发挥更大的效益。

（三）调查审计法

调查审计法是审计机构和审计人员凭借一定手段和方式，如问卷、访谈等，对涉农专项资金的使用效果进行考察，通过对搜集到的各种事实资料进行分析和处理，进而得出结论的一种审计方法。这种审计方法是为了从比较分散的被调查对象中获取对涉农专项资金使用效果的评价意见和信息。

五、涉农专项资金的综合性效益审计方法

（一）逻辑框架审计法

逻辑框架审计法不是一种简单机械的方法程序，而是一种集成的系统研究和分析涉农专项资金效益的思维框架模式。该审计方法是用一张框图来清晰地综合分析复杂的涉农专项资金链条的内涵和关系，使之容易被理解。逻辑框架审计法将几个内容相关且必须同步考虑的动态因素组合起来，通过分析它们的关系及其目标、实际结果来评价涉农专项资金的综合性效益。逻辑框架审计法的核心是审计人员要明确涉农专项资金整个链条环节之间的因果逻辑关系。可把因果逻辑关系的审计评价分为三个方面：一是涉农专项资金原定的投放目标是否达到了；二是涉农专项资金原定的投放效益是否已经实现了及实现的程度；三是后续如何发展。

（二）专家评分审计法

专家评分审计法是以专家的主观判断作为基础，通常使用描述性或判断性的分数作为涉农专项资金综合性效益审计的标值。评分法是将被审计的涉农对象分为N个系统，设N个审计指标，规定每个审计指标的标值，可以是分数、序号或评语，如优秀、良好、中等、及格、不及格等。对于第i个审计对象在第j个指标得到标值为Zij ，则评分结果为{Zij}。其中i=1，2，…， L， j=1，2，…， M。在此基础上可以采用不同形式表示与涉农专项资金有关的多个被审计对象的得分结果，当被审计对象较少时，可以用表格或图形来直观地表示。

六、涉农专项资金的综合性效益审计流程

参考文献：

[1] 申艳艳.新农村建设支农资金效益审计研究[J].会计之友，2012（29）.

[2] 陈 颖.支农资金效益审计的探讨[J].中国外资，2014（4）.

[3] 杜嫣飞.浅议农业资金效益审计[J].理财，2012（10）.

[责任编辑：白 雷]

DEA（Data Envelopment Analysis）审计法，又可称为数据包络审计法，这种审计方法是以运筹学当中相对有效性的基本概念作为理论基础的。数据包络审计法可根据涉农专项资金投放使用过程中的多种影响因素及相应涉农项目所产生收益的多种指标进行投资决策有效性评价。DEA审计法可用于涉农专项资金投资前多种方案的效果性预测、论证阶段，也可用于涉农项目运营阶段的效果性评价。

DEA审计法的步骤为：第一，确定涉农专项资金的效果性审计目的。第二，列出涉农专项资金投放使用的多种决策方案。第三，构建多输入及多输出的审计指标体系。第四，建立DEA审计评价模型。第五，经过计算分析得出综合审计结论。第六，给出审计建议。

（二）影子价格审计法

影子价格是根据涉农专项资金在涉农项目的运营中所作出的贡献而作的估价。涉农专项资金的价值是已知数，相对来说也比较稳定，而涉农专项资金的影子价格则依赖于涉农专项资金的使用情况，是不明确的。影子价格是一种边际价格。涉农项目所产生的效果性效益既包括可用现行价值衡量的，也包括一些较难用价值准确衡量的。例如，对当地生活水平的影响效果、对环境的影响效果以及对就业的影响效果等等。当对涉农专项资金建设项目所产生的效果性效益无法进行定量衡量的时候，可使用影子价格审计法，借以审计评价有关涉农单位是否自觉地节约使用专项资金，使得有限的资金发挥更大的效益。

（三）调查审计法

调查审计法是审计机构和审计人员凭借一定手段和方式，如问卷、访谈等，对涉农专项资金的使用效果进行考察，通过对搜集到的各种事实资料进行分析和处理，进而得出结论的一种审计方法。这种审计方法是为了从比较分散的被调查对象中获取对涉农专项资金使用效果的评价意见和信息。

五、涉农专项资金的综合性效益审计方法

（一）逻辑框架审计法

逻辑框架审计法不是一种简单机械的方法程序，而是一种集成的系统研究和分析涉农专项资金效益的思维框架模式。该审计方法是用一张框图来清晰地综合分析复杂的涉农专项资金链条的内涵和关系，使之容易被理解。逻辑框架审计法将几个内容相关且必须同步考虑的动态因素组合起来，通过分析它们的关系及其目标、实际结果来评价涉农专项资金的综合性效益。逻辑框架审计法的核心是审计人员要明确涉农专项资金整个链条环节之间的因果逻辑关系。可把因果逻辑关系的审计评价分为三个方面：一是涉农专项资金原定的投放目标是否达到了；二是涉农专项资金原定的投放效益是否已经实现了及实现的程度；三是后续如何发展。

（二）专家评分审计法

专家评分审计法是以专家的主观判断作为基础，通常使用描述性或判断性的分数作为涉农专项资金综合性效益审计的标值。评分法是将被审计的涉农对象分为N个系统，设N个审计指标，规定每个审计指标的标值，可以是分数、序号或评语，如优秀、良好、中等、及格、不及格等。对于第i个审计对象在第j个指标得到标值为Zij ，则评分结果为{Zij}。其中i=1，2，…， L， j=1，2，…， M。在此基础上可以采用不同形式表示与涉农专项资金有关的多个被审计对象的得分结果，当被审计对象较少时，可以用表格或图形来直观地表示。

六、涉农专项资金的综合性效益审计流程

参考文献：

[1] 申艳艳.新农村建设支农资金效益审计研究[J].会计之友，2012（29）.

[2] 陈 颖.支农资金效益审计的探讨[J].中国外资，2014（4）.

[3] 杜嫣飞.浅议农业资金效益审计[J].理财，2012（10）.

[责任编辑：白 雷]

DEA（Data Envelopment Analysis）审计法，又可称为数据包络审计法，这种审计方法是以运筹学当中相对有效性的基本概念作为理论基础的。数据包络审计法可根据涉农专项资金投放使用过程中的多种影响因素及相应涉农项目所产生收益的多种指标进行投资决策有效性评价。DEA审计法可用于涉农专项资金投资前多种方案的效果性预测、论证阶段，也可用于涉农项目运营阶段的效果性评价。

DEA审计法的步骤为：第一，确定涉农专项资金的效果性审计目的。第二，列出涉农专项资金投放使用的多种决策方案。第三，构建多输入及多输出的审计指标体系。第四，建立DEA审计评价模型。第五，经过计算分析得出综合审计结论。第六，给出审计建议。

（二）影子价格审计法

影子价格是根据涉农专项资金在涉农项目的运营中所作出的贡献而作的估价。涉农专项资金的价值是已知数，相对来说也比较稳定，而涉农专项资金的影子价格则依赖于涉农专项资金的使用情况，是不明确的。影子价格是一种边际价格。涉农项目所产生的效果性效益既包括可用现行价值衡量的，也包括一些较难用价值准确衡量的。例如，对当地生活水平的影响效果、对环境的影响效果以及对就业的影响效果等等。当对涉农专项资金建设项目所产生的效果性效益无法进行定量衡量的时候，可使用影子价格审计法，借以审计评价有关涉农单位是否自觉地节约使用专项资金，使得有限的资金发挥更大的效益。

（三）调查审计法

调查审计法是审计机构和审计人员凭借一定手段和方式，如问卷、访谈等，对涉农专项资金的使用效果进行考察，通过对搜集到的各种事实资料进行分析和处理，进而得出结论的一种审计方法。这种审计方法是为了从比较分散的被调查对象中获取对涉农专项资金使用效果的评价意见和信息。

五、涉农专项资金的综合性效益审计方法

（一）逻辑框架审计法

逻辑框架审计法不是一种简单机械的方法程序，而是一种集成的系统研究和分析涉农专项资金效益的思维框架模式。该审计方法是用一张框图来清晰地综合分析复杂的涉农专项资金链条的内涵和关系，使之容易被理解。逻辑框架审计法将几个内容相关且必须同步考虑的动态因素组合起来，通过分析它们的关系及其目标、实际结果来评价涉农专项资金的综合性效益。逻辑框架审计法的核心是审计人员要明确涉农专项资金整个链条环节之间的因果逻辑关系。可把因果逻辑关系的审计评价分为三个方面：一是涉农专项资金原定的投放目标是否达到了；二是涉农专项资金原定的投放效益是否已经实现了及实现的程度；三是后续如何发展。

（二）专家评分审计法

专家评分审计法是以专家的主观判断作为基础，通常使用描述性或判断性的分数作为涉农专项资金综合性效益审计的标值。评分法是将被审计的涉农对象分为N个系统，设N个审计指标，规定每个审计指标的标值，可以是分数、序号或评语，如优秀、良好、中等、及格、不及格等。对于第i个审计对象在第j个指标得到标值为Zij ，则评分结果为{Zij}。其中i=1，2，…， L， j=1，2，…， M。在此基础上可以采用不同形式表示与涉农专项资金有关的多个被审计对象的得分结果，当被审计对象较少时，可以用表格或图形来直观地表示。

六、涉农专项资金的综合性效益审计流程

参考文献：

[1] 申艳艳.新农村建设支农资金效益审计研究[J].会计之友，2012（29）.

[2] 陈 颖.支农资金效益审计的探讨[J].中国外资，2014（4）.

[3] 杜嫣飞.浅议农业资金效益审计[J].理财，2012（10）.

[责任编辑：白 雷]