后续审计：且审且珍惜

郑恩恩

编者按：在开展审计业务时，我们常常会遇到这样的情况：某被审计方或事项，曾经接受过国家或中介机构审计，于是，如何使用之前的审计结果这个问题就出现在审计人员面前。贸然采信之前的审计结果，审计风险将大大增加；全部从头来过，又必然造成审计时间和资源的浪费。怎么解决这个两难命题呢？美国柯赞律师事务所商业法务部的珍妮弗博士，结合自身参与的涉及审计的案列，对审计团队是否承接新项目提出了一些建议。现整理如下，或者可以做为借鉴。

审计团队在承接新的审计项目时，如果该项目涉及审计团队的更替，那么，后续审计团队应当保持必要的谨慎。首先，后续审计团队要询问被审计公司更换审计团队的原因，如果不能获得详尽的答案，后续审计团队切记“三思而后行”。倘若后续审计团队没有审慎考虑就贸然接手，不但可能耗费大量的审计资源，还可能卷入许多未知的风险。

后续审计团队在进行审计之前，应该先行调查明白被审计公司更换审计团队的详尽细节，比如：是前任审计团队主动请辞还是被审计公司要求解除合同？主动请辞或解除合同的原因？前任审计团队和被审计公司之间是否存在分歧？如果存在分歧，那么，个中实质是什么？

解答上述疑问，不妨按图索骥、步步为营：

第一步，后续审计团队要详细查阅被审计公司和前任审计团队留存在证券交易委员会的所有相关档案。按照证券交易委员会的相关规定，被审计公司要详细报告变更审计团队的原因；如果双方存在分歧，必须披露分歧的类型，这些内容都能给后续审计团队很好的提示。证券交易委员会同时也规定，前任审计团队要详尽叙述其请辞或被解除合同的原因。此外，后续审计团队还可以参考留存在证券交易委员会的其他档案，比如对被审计公司的内部控制评价、给被审计公司管理层的建议书、审计范围的局限描述以及被审计公司记录在案的违法违规行为等。这些资料可以提供有用的线索。

但是，详细查阅了相关资料后，并不意味着后续审计团队就可以高枕无忧。后续审计团队还应该在心底绷紧一根弦：被审计公司或前任审计团队提供的资料本身就各自有所隐瞒或修饰，或者，二者在联手合演“双簧”。所以，后续团队要进行第二步。

第二步，后续审计团队应进行大范围的职业关注。证券交易委员会留存的资料可能存在种种主观或客观瑕疵，后续审计团队还要更进一步地探寻真相：

查阅前任审计团队的取证单及工作底稿，分析前任审计团队提供的信息是否完整、真实。

询问前任审计团队的成员，内容包括：审计方案的制定和执行情况、审计组的交流讨论情况，特别是审计组内部对审计结果认定上存在的分歧。明确分歧内容后，继任审计人员还应该辨别分歧双方孰对孰错。

与了解被审计公司的其他团队和个人交流，比如银行、投资者、债权人、债务人、供应商、代理商等等。

查阅被审计公司前任审计团队向公众披露的信息以及未公开的重大信息。

查阅并询问被审计公司与前任审计团队之间的交流记录。后续审计团队应当特别注意前任审计团队和被审计公司分歧的具体内容，比如分歧出现在会计政策、审计程序还是其他重要事项。

与前任审计团队讨论被审计公司内部控制情况、是否存在涉嫌违法违规的行为以及其他涉及变更审计者的隐因。

查阅被审计公司以前年度执行的会计政策、具体的实务操作、财务报表以及对财务数据的说明。

审查被审计公司高管人员的背景资料。如果获取上述资料的权利和渠道受到限制，那么，后续审计团队应该将其作为是否接受审计的考虑因素。

第三步，后续审计团队还要注意，被审计单位更换审计团队的频率，不论是频繁地更换审计团队还是长期聘用某个审计团队，都应该引起后续审计团队的关注并查探清楚原因。

任何审计团队作为后续审计团队承接审计事项时，都要尽可能得到足够多的被审计公司和前任审计团队的信息。如果后续审计团队只是浮皮潦草、不求甚解地走过场式收集资料，相应的审计难度和审计风险就会增加。反之，收集的相关信息越多，后续审计团队就越容易从中找到蛛丝马迹进而抽丝剥茧，然后判断是否接受后续审计以及如何开展后续审计，尽可能降低审计难度和审计风险。

【编译自《继任审计的注意事项》（美，珍妮弗 F.贝尔特拉米，法学博士，供职于美国柯赞律师事务所商业法务部）】

（译者单位：四川省审计厅）