如何做好政府投资建设项目绩效审计

韩粉艳

绩效审计已成为现代审计的主流，积极探索绩效审计既是形势发展对审计工作提出的新要求，也是审计发展的必然趋势。依据《审计法》规定，国家投资建设项目绩效审计属政府审计的职责范围，与群众利益密切相关，对于防止损失浪费、维护社会稳定和政府形象具有重要作用。目前基层对国家投资建设项目审计的真实性、合法性有所侧重，通常把造价审减率作为审计效果评价标准。国家投资建设项目绩效审计是建设项目审计的重要部分，应贯穿于整个建设过程，从以下几方面做好建设项目绩效审计：

一、决策阶段的绩效审计

项目决策是指投资者在调查分析、研究的基础上，选择和决定投资行动方案的过程，是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较并作出判断和决定的过程。项目决策正确与否，直接关系到项目建设的成败。所以应从两方面进行审查，一是项目建议书是否批准。二是可行性研究报告是否批准。可行性研究是对工程项目在技术上是否可行和经济上是否合理进行科学的分析和论证，要有资质的单位来编写。审计人员要检查编写单位资质，以免可行性研究报告的审批流于形式。

二、项目实施过程的绩效审计

（一）工程设计

第一审查初步设计概算是否超过可行性研究报告总投资的10%或其他主要指标是否发生变更。初步设计不得随意改变被批准的可行性研究报告所确定的建设规模、产品方案、工程标准、建设地址和总投资等控制指标，如果初步设计提出的总概算超过可行性研究报告总投资的10%或其他主要指标变更时，应重新向原审批单位报批可行性研究报告。一些工程在设计上的超标准、超投资，造成投资的不合理和效率的降低。第二审查施工图是否已合格。合格的施工图是工程达到预期目的的重要保障，审查合格的施工图任何单位和个人不得擅自修改，确需修改的，应将修改后的施工图送原审查机构审查。

（二）建设准备

一是审查工程监理单位、施工单位及设备、材料供应商的招标投标情况，如招标方式是否符合规定、投标单位资质是否符合招标文件要求、招标单位与投标单位是否在规定期限内签订合同、合同价与中标价是否一致等。二是审查是否办理工程质量监督和施工许可手续。避免一些工程因招标不规范、工程开工前手续办理不全造成工程质量不合格、工程进度延期、工程造价加大等问题。

（三）施工安装

施工安装是项目实施的主要阶段，建设单位通过内部控制制度按照设计要求、施工合同、施工组织设计，在保证工程质量、工期、投资及安全、环保等目标的前提下进行。审计人员主要从内控制度是否健全、开工日期与施工许可证日期的先后顺序是否符合、各个施工阶段是否按规范标准组织验收、工程进度款是否按合同规定支付等方面进行审计。

（四）竣工验收

在审计过程中发现许多工程存在未验收便投入使用，或是已竣工但未验收。首先审查已达到竣工验收标准的是否组织及时验收，以便尽早投入使用，产生效益。其次审查工程未验收或验收不合格便投入使用的，找出原因，以便尽早解决。最后审查是否进行工程决算审计，对工程造价进行审核或复核，以达到节约造价的目的。

三、项目效益评价

（一）效益后评价

是以项目投产后实际取得效益为基础，重新测算项目的各项经济数据，得到相关的投资效果指标，将这些指标与项目前期评估时预测的有关经济效果值（如净现值NPV、内部收益率IRR、投资回收期Pt等）、社会环境影响值（如环境质量影响值IEQ等）等进行对比，分析和评价偏差的原因。

（二）过程后评价

过程后评价是对项目的立项决策、设计施工、竣工投产、生产运营等全过程进行系统分析，找出项目后评价效益与原预期效益之间的差异及其产生原因，使评价结论有根有据，同时针对问题提出解决办法。

（作者单位：洛川县审计局）