浅析集团内部存货交易的合并处理

代晶

一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理

甲公司为乙公司的母公司。甲公司当年向乙公司销售产品

2000万元，销售成本为1500万元，已分别在甲公司财务报表中列示。乙公司当年对外销售70%该批内部购进商品，其销售收入为1750万元，销售成本为1400万元。

从企业集团整体来看，集团内部存货交易其实质就是存货的内部调拨，从甲公司调拨到乙公司，乙公司进行对外销售。集团的销售收入是1750万元，销售成本1050万元（1500×70%），存货450万元（1500×30%）。因此编制抵消分录如下：

借：营业收入            2000

贷：营业成本                     1850

存货                          150

通过以上分析得出，对于内部销售收入的抵消，可分二个步骤进行处理（1）按照销售方的内部销售收入的金额，借记营业收入，贷记营业成本（2）按照购货方的期末存货价值×销售方的销售毛利率的数额，即期末存货中包含的实现内部销售损益的数额，借记营业成本，贷记存货。

二、存货跌价准备的抵消处理

1.接上例，年度终了，乙公司对存货进行清查，发现该商品市场价格下跌，预计可变现净值为550万元，乙公司期末计提存货跌价准备50万元，并在其财务报表中列示。

从企业集团整体来看，存货价值是450万元，低于可变现净值550万元，未发生减值，应将计提的存货跌价准备抵消，抵消分录如下：

借：存货    50

贷：资产减值损失  50

2.如果预计可变现净值为440万元，乙公司期末计提存货跌价准备160万元，并在其财务报表中列示。

从企业集团整体来看，存货价值是450万元，低于可变现净值为440万元，只需计提10万元存货跌价准备，应将多计提的150万元的存货跌价准备抵消

借：存货    150

贷：资产减值损失  150

3.综上所述，当集团整体存货价值<可变现净值<存货所有方存货价值，应将存货所有方计提的存货跌价准备抵消;当可变现净值<集团整体存货价值，应将存货中包含未实现内部销售利润全部抵消。

三、 所得税的影响

1.从集团整体看，存货没有发生减值，不存在暫时性差异，应将乙公司确认的递延所得税资产进行抵消

借：所得税费用     12.5

贷：递延所得税资产     12.5

2.从集团整体看，存货价值是450万元;独立纳税主体乙公司计税基础是600万元，两者差额-150万元形成了暂时性差异，应确认递延所税资产37.5万元（150×25%）

借：递延所得税资产  37.5

贷：所得税费用         37.5

3.将1项和2项合并，母子公司税率相同的情况下，确认的递延所税资产=（期末存货中包含的实现内部销售损益的数额-多计提的存货跌价准备）×税率

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用        25

四、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理

上年末在合并工作底稿中进行了相应的抵消、合并后，合并报表中上年末的净利润，即本年期初未分配利润为737.5万元，详见下表：

甲公司和乙公司个别报表数期初未分配利润合计数为812.5万元，按照一体化原则，站在集团整体的角度，连续编制合并财务报表时首先应将期初未分配利润的数额进行调整。

通过抵消、合并后，期初未分配利润合并数为737.5万元，与上年合并工作底稿数一致。

通过抵消、合并后，期初未分配利润合并数为737.5万元，与上年合并工作底稿数一致。将期初未分配利润的数额进行调整后，再进行本期购进内部商品的合并处理。本期购进内部商品的合并处理只需参照前面的讲解分步进行处理即可。