纳税筹划与现代企业财务管理

杨克

摘 要：改革开放以来中国社会主义市场经济日益繁荣，中国的税法体系也越来越完善。企业在依法纳税的同时，做好纳税筹划与现代企业财务管理相结合，以实现企业社会价值最大化。本文着力对纳税筹划进行分析并研究其对财务管理的贡献。从理论探讨、案例分析两个视角介绍了纳税筹划与现代财务管理相辅相成的关系。

关健词：纳税筹划;财务管理;纳税分析

富兰克林曾经说过这样一句话：“世界上只有两件事情是不可避免的那就是死亡和税收。”国家组织为社会公众提供服务，每一个公民都得通过税收给予国家给养，保证国家机器的正常运转。家有家规，国有国法，每一个公民都必须遵守。每个纳税主体都有着形形色色的收入，每一项活动都与社会的稳定、国家的繁荣昌盛息息相关。因此，几乎每一项活动都需要纳税。进行纳税筹划是个人、企业以及社会团体实现净利润最大化的必修课。有人说：纳税筹划就是偷逃国家税款，钻国家法律的空子，其实则不然。西方国家从17世纪就开始。在国家税法合理的范围内进行税收筹划与现代企业管理相结合，是在当今社会法律体系完备的竞争环境下，企业管理者的必修课。以税收制度为导向可以使企业合理的制定发展计划平衡经济，保证企业的稳步健康发展，任何企业的发展繁荣都离不开国家政策这个大环境。

另一方面企业进行纳税筹划最大限度的运用流动资金进行筹资、投资等等不断地促进企业的发展。企业是社会的细胞，它的健康发展才是税收的保证。

企业进行纳税筹划不仅是今天市场经济发展的必然结果，更是实现企业净利润的最大化重要的一环。因为净利润等于利润乘以一减去所得税税率，最直观的反应了税收对企业最终利润的影响是百分之百的。净利润的多少的间接影响因素有计入管理费用的印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税，以及其他税法的特殊规定等等。

合理的纳税筹划是寻求企业最大发展的与政府政策最佳结合，是与现代财务管理相结合的必要选择，使政府与企业实现共赢的选择，同时使企业合理的优化资源，保护环境，增强企业纳税意识，减少偷税、漏税的发生，促进社会经济的和谐发展。

一、纳税筹划的影响因素

1.纳税在财务管理中的体现。企业主要的收入、资金链的循环来源于货物的销售，而具有咽喉作用的销售是企业纳税义务发生的主要税种。企业完成一个完整的销售链条，在货物进口环节缴纳关税、增值税、消费税;在生产环节缴纳消费税;在批发零售环节缴纳增值税、城建税、教育费附加，最后完成货物的流转，就所得部分缴纳所得税。

国家税收来源于个人行为：转让无形资产交营业税、销售不动产交土地增值税、书立和领受签订合同受国家法律的保护交印花税、购买车辆交车辆购置税、从事非农业活动占用耕地交耕地占用税、接受房产交契税......

税收是对国家财富的再分配，为了平衡社会财富缩小贫富差距。因此国家对个人的所得使用超额累进税率征收个人所得税，对个人的不动产交房产税和城镇土地使用税（农村的住房不缴）。

税收渗透在中国经济的各个领域，随着资金的流动而产生，每个环节相互联系，环环相扣。因此，进行纳税筹划不仅仅针对某一环节、某一行为、某一物品，而是要在财务管理的角度纵观全局，从整体的角度出发，不在于一城一地的得失，而是总体企业效益最大化。我们要用全面发展的眼光结合国家政策来考虑税收筹划问题，同时要兼顾局部，牵一发而动全身，从局部着手，整体筹划做到1加1大于2的效果。

2.纳税筹划在现代企业财务管理中的体现。一个企业财务管理水平的高低是通过最终的财务决策表现出来，而每一个财务决策影响企业的方方面面，财务决策的成败决定一个企业在日益竞争激烈的市场中的生死存亡。细节决定成败，进行纳税筹划是企业财务决策的百年大计。纳税筹划是具有明显特征的企业高层的管理行为。企业管理者主要是财务总监要对企业的纳税筹划有一个明确而又清晰的认识，有一个统一的计划和安排，一个明确的目标。其次企业进行纳税筹划必须及时获取各种信息，例如：国家的新经济政策、税收制度和会计制度的调整、变更。企业管理者站在总体的角度对企业发生的相关纳税项目做一个统筹处理，制定合理的纳税方案，选择其中最有利于企业发展的纳税方案，做出最优的财务决策。

二、纳税筹划的方法

企业为实现净利润最大化的财务管理目标，其中纳税筹划是必不可少的一部分，纳税筹划有以下几种方法：

1.减少计税基础。最终企业缴纳税款等于应纳税额乘以适用税税率。两个变量，其中适用税税率是通过法律明文规定的，不可变更。因此，企业可以通过减少计税基数来合理的进行纳税筹划。减少税基的方法：

方法一：分割从税率的特点来看，有许多的差别税率，国家从实际出发避免繁重的税负，促进经济的和谐发展，个人和企业的收入和财产过了某一临界点，税率会大幅度的增长，对于巨额财富利用税收进行二次分割，促进社会平衡。纳税人这时就可以对收入和财产在多个纳税主体之间进行分割，这样不但减小了计税基数，同时也可以降低税率层次，双向减少所缴税额，也有利于国家共同富裕目标的实现。

企业不仅可以通过纳税主体分割的筹划，还可以设立分支机构，以大化小，以小化无。对于企业的发展来讲，随着业务的增多利润额也在上涨，庞大的业务量运营体系给企业带来了巨额的财富也带来了危机，同时还有繁杂的税收。企业极易出现问题，这样的情况下企业就可以通过设立分支机构，成立独立的企业法人，自负盈亏独立承担责任，不但可以解决公司体制日益膨胀的问题，还可以享受国家税收政策的优惠。从公司的发展角度来讲由于公司设立初期亏损性较大，以盈补亏，不但享受了国家政策还可以避免多交税，同时分支机构的后续发展会日益壮大，促进公司整体的发展。

发展社会公益，也可以减少计税基数。公司财务管理的目标不仅仅是实现利益最大化，同时还要兼顾社会效益最大化。企业要想名利双收，就必须得发展社会公益，实现企业价值最大化。国家在此企业的投入上给予了极大的税收优惠。企业发展公益的实质是拿国家的钱，赚企业的名声和信誉，实现企业和社会的双赢。例如：“企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得的第一笔生产经营收入纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”endprint

准确及时的关注国家宏观政策，调整财务计划享受国家的税收优惠，发展企业设施等。国家出台了法律规定“2013年12月1日起初次购买增值税税控系统专用设备（包括开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（递减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续递减。”这样不但减少了税收，也方便了企业的纳税管理。

2.推迟缴纳税款的时间。在财务管理的过程中，我们经常与税务机关打交道，纳税管理中税款的缴纳都有一个合理的期限的限制。在财务管理中我们知道货币的时间价值，推迟缴纳税款并没有减少应纳税额，倒一个时间差获得一笔资金流，同时可以减少企业对银行的债务利息，节省企业资金成本，积少成多，在企业的长远发展过程中，这也是一笔不小的企业财富。这是实现企业财务管理合理的利用现金流量的重要筹划。

三、纳税筹划案例分析

增值税纳税义务发生前的筹划，纳税筹划不仅仅是在纳税义务发生时的合理避税，而是发生于企业各个环节。首先我们来看看增值税，在需求计划制定时，纳税的潜在义务就发生了，财务管理和纳税筹划也随之而开始。实例来看看纳税筹划可以节省的资金：

A为民营企业（该公司为增值税一般纳税人，增值税的适用税税率为17%）在购买F材料时，有以下几种方案可供选择。

方案一：从N民营企业购买原材料F（N公司为小规模纳税人适用税税率为3%，并可以取得由税务机关代开的增值税专用发票，每平方米的含税价为9000元;

方案二：从Q个人独资公司购买原材料F（Q公司为小规模纳税人，只可以取得普通发票），每平方米的含税价为8000元;

方案三：从M民营公司购买原材料F（为增值税税一般纳税人适用税税率为17%），每平方米的价格为10000元（不含税）;

假设该批原材料生产出的产品每平方米的不含税销售额为18000元，其他相关费用2500元，为使企业的利润最大化，对A公司的购货方进行比较和选择：

企业发挥财务管理的要进行纳税筹划分析，A公司从N公司购买原材料F（取得税务机关代开的增值税专用发票，由于A为一般规模纳税人而卖方N为小规模纳税人）可以按3%的进项税额抵扣，从作为小规模纳税人的Q处购货取得的增值税普通发票则不可以抵扣进项税额，从一般纳税人购得的则可以抵扣进项税额，不同的抵扣额会影响企业最终的税负，进而影响企业的净利润。

因此，我们要用数据做最有力的证明：

方案一：净利润=

方案二：净利润=

方案三：净利润=

我们从计算结果可以看出我们应向N公司购买原材料F，通过纳税义务发生前的筹划，会给企业财务节省近1372.5至2459.56的资金，积少成多可想而知这是一个多庞大的资金。

纳税义务发生时我们也应该比照在纳税义务发生前首先制定合理的纳税计划，通过各方案的比较选择最优的方案。既要依法纳税又要合理的减少纳税额，使企业获得最大的经济效益。

在现代的市场经济体系中，纳税筹划与现代企业财务管理相辅相成，相互渗透共同为企业的经济效益和社会价值最大化贡献自己的力量。企业管理者应该重视并做好纳税筹划与现代企业财务管理，是企业在竞争中获胜的法宝。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计.经济科学出版社出版、发行.2013，（03）.

[2]晏双彪.做好税收筹划实现企业价值最大化[J].云南地税，2006，（06）.

[3]杨焕玲.企业税收筹划与相关性分析.中国管理信息化.2009，（06）endprint

准确及时的关注国家宏观政策，调整财务计划享受国家的税收优惠，发展企业设施等。国家出台了法律规定“2013年12月1日起初次购买增值税税控系统专用设备（包括开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（递减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续递减。”这样不但减少了税收，也方便了企业的纳税管理。

2.推迟缴纳税款的时间。在财务管理的过程中，我们经常与税务机关打交道，纳税管理中税款的缴纳都有一个合理的期限的限制。在财务管理中我们知道货币的时间价值，推迟缴纳税款并没有减少应纳税额，倒一个时间差获得一笔资金流，同时可以减少企业对银行的债务利息，节省企业资金成本，积少成多，在企业的长远发展过程中，这也是一笔不小的企业财富。这是实现企业财务管理合理的利用现金流量的重要筹划。

三、纳税筹划案例分析

增值税纳税义务发生前的筹划，纳税筹划不仅仅是在纳税义务发生时的合理避税，而是发生于企业各个环节。首先我们来看看增值税，在需求计划制定时，纳税的潜在义务就发生了，财务管理和纳税筹划也随之而开始。实例来看看纳税筹划可以节省的资金：

A为民营企业（该公司为增值税一般纳税人，增值税的适用税税率为17%）在购买F材料时，有以下几种方案可供选择。

方案一：从N民营企业购买原材料F（N公司为小规模纳税人适用税税率为3%，并可以取得由税务机关代开的增值税专用发票，每平方米的含税价为9000元;

方案二：从Q个人独资公司购买原材料F（Q公司为小规模纳税人，只可以取得普通发票），每平方米的含税价为8000元;

方案三：从M民营公司购买原材料F（为增值税税一般纳税人适用税税率为17%），每平方米的价格为10000元（不含税）;

假设该批原材料生产出的产品每平方米的不含税销售额为18000元，其他相关费用2500元，为使企业的利润最大化，对A公司的购货方进行比较和选择：

企业发挥财务管理的要进行纳税筹划分析，A公司从N公司购买原材料F（取得税务机关代开的增值税专用发票，由于A为一般规模纳税人而卖方N为小规模纳税人）可以按3%的进项税额抵扣，从作为小规模纳税人的Q处购货取得的增值税普通发票则不可以抵扣进项税额，从一般纳税人购得的则可以抵扣进项税额，不同的抵扣额会影响企业最终的税负，进而影响企业的净利润。

因此，我们要用数据做最有力的证明：

方案一：净利润=

方案二：净利润=

方案三：净利润=

我们从计算结果可以看出我们应向N公司购买原材料F，通过纳税义务发生前的筹划，会给企业财务节省近1372.5至2459.56的资金，积少成多可想而知这是一个多庞大的资金。

纳税义务发生时我们也应该比照在纳税义务发生前首先制定合理的纳税计划，通过各方案的比较选择最优的方案。既要依法纳税又要合理的减少纳税额，使企业获得最大的经济效益。

在现代的市场经济体系中，纳税筹划与现代企业财务管理相辅相成，相互渗透共同为企业的经济效益和社会价值最大化贡献自己的力量。企业管理者应该重视并做好纳税筹划与现代企业财务管理，是企业在竞争中获胜的法宝。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计.经济科学出版社出版、发行.2013，（03）.

[2]晏双彪.做好税收筹划实现企业价值最大化[J].云南地税，2006，（06）.

[3]杨焕玲.企业税收筹划与相关性分析.中国管理信息化.2009，（06）endprint

准确及时的关注国家宏观政策，调整财务计划享受国家的税收优惠，发展企业设施等。国家出台了法律规定“2013年12月1日起初次购买增值税税控系统专用设备（包括开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（递减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续递减。”这样不但减少了税收，也方便了企业的纳税管理。

2.推迟缴纳税款的时间。在财务管理的过程中，我们经常与税务机关打交道，纳税管理中税款的缴纳都有一个合理的期限的限制。在财务管理中我们知道货币的时间价值，推迟缴纳税款并没有减少应纳税额，倒一个时间差获得一笔资金流，同时可以减少企业对银行的债务利息，节省企业资金成本，积少成多，在企业的长远发展过程中，这也是一笔不小的企业财富。这是实现企业财务管理合理的利用现金流量的重要筹划。

三、纳税筹划案例分析

增值税纳税义务发生前的筹划，纳税筹划不仅仅是在纳税义务发生时的合理避税，而是发生于企业各个环节。首先我们来看看增值税，在需求计划制定时，纳税的潜在义务就发生了，财务管理和纳税筹划也随之而开始。实例来看看纳税筹划可以节省的资金：

A为民营企业（该公司为增值税一般纳税人，增值税的适用税税率为17%）在购买F材料时，有以下几种方案可供选择。

方案一：从N民营企业购买原材料F（N公司为小规模纳税人适用税税率为3%，并可以取得由税务机关代开的增值税专用发票，每平方米的含税价为9000元;

方案二：从Q个人独资公司购买原材料F（Q公司为小规模纳税人，只可以取得普通发票），每平方米的含税价为8000元;

方案三：从M民营公司购买原材料F（为增值税税一般纳税人适用税税率为17%），每平方米的价格为10000元（不含税）;

假设该批原材料生产出的产品每平方米的不含税销售额为18000元，其他相关费用2500元，为使企业的利润最大化，对A公司的购货方进行比较和选择：

企业发挥财务管理的要进行纳税筹划分析，A公司从N公司购买原材料F（取得税务机关代开的增值税专用发票，由于A为一般规模纳税人而卖方N为小规模纳税人）可以按3%的进项税额抵扣，从作为小规模纳税人的Q处购货取得的增值税普通发票则不可以抵扣进项税额，从一般纳税人购得的则可以抵扣进项税额，不同的抵扣额会影响企业最终的税负，进而影响企业的净利润。

因此，我们要用数据做最有力的证明：

方案一：净利润=

方案二：净利润=

方案三：净利润=

我们从计算结果可以看出我们应向N公司购买原材料F，通过纳税义务发生前的筹划，会给企业财务节省近1372.5至2459.56的资金，积少成多可想而知这是一个多庞大的资金。

纳税义务发生时我们也应该比照在纳税义务发生前首先制定合理的纳税计划，通过各方案的比较选择最优的方案。既要依法纳税又要合理的减少纳税额，使企业获得最大的经济效益。

在现代的市场经济体系中，纳税筹划与现代企业财务管理相辅相成，相互渗透共同为企业的经济效益和社会价值最大化贡献自己的力量。企业管理者应该重视并做好纳税筹划与现代企业财务管理，是企业在竞争中获胜的法宝。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计.经济科学出版社出版、发行.2013，（03）.

[2]晏双彪.做好税收筹划实现企业价值最大化[J].云南地税，2006，（06）.

[3]杨焕玲.企业税收筹划与相关性分析.中国管理信息化.2009，（06）endprint