关于小型企业内部会计控制问题探讨

张若泓

摘 要：随着我国小型企业的数量逐年增多，小型企业对于我国市场经济的影响越来越大。因此，小型企业能否健康发展对于我国市场经济来说具有非常重要的作用。小型企业对促进市场竞争、推进市场科技创新、促进市场繁荣多样、便利人民群众生活的方面都起到了积极作用。但是由于小型企业规模有限，财力、物力、人力受限等原因导致小型企业内部的会计控制存在一定的问题，这些问题阻碍了小型企业的进一步发展。

关键词：小型企业;会计控制;内部控制

改革开放以来随着我国经济的迅速发展，我国小型企业如雨后春笋一般发展起来。近几年随着小型企业数量的不断增多小型企业已经成为我国市场经济中不可缺少的一部分，小型企业在促进经济发展、促进市场创新等方面都起到了巨大的推动作用。但是鉴于小型企业自身的一些缺陷导致企业内部会计控制存在一些问题，这些问题的存在很大程度上阻碍了我国小型企业的进一步发展。本文根据我国小型企业的实际情况对国内小型企业进行了一定的探析，发现其内部会计控制存在的问题，并根据相关问题提出了相应的解决方案。

一、小型企业内部会计控制的重要性

所谓的内部控制是指小型企业为了到达预定的经营目标或者实现企业目的，保护企业内部资金的安全和完整，保证企业内部各种信息的完整性，进一步确保企业的经营方针能够按照预先的战略规划实施，以及确保企业经营的高效性和经济性在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

小型企业内部会计控制指的是为了到达企业的经营目标，保证企业内部的财务信息和非财务信息的质量以及这些信息的完整性，确保相关的法律法规能够在企业内部得到正确的执行，利用企业内部分工而产生的相互联系、相互制约的具有控制职能的方式、措施和程序。企业内部会计控制是企业内部控制的一部分，内部会计控制能够保证企业会计信息的质量、加强小型企业内部的会计监督、提高小型企业内部的管理效率，同时小型企业内部会计控制也是衡量一个企业内部控制完善程度的重要标志之一。就我国小型企业的实际情况来说，国内很多小型企业内部会计控制存在一定的问题，内部会计控制问题的存在很大程度上影响了小型企业的经济利益、阻碍小型企业的进一步发展。因此，对于我国小型企业来说在企业内部建立完善的内部会计控制，保证企业高质量的会计信息能够在很大程度上提升小型企业的内部管理水平，进而促进国内小型企业经济效益的不断提高，进一步促进国内小型企业的不断发展和完善。

二、小型企业内部会计控制存在的问题分析

从我国小型企业的实际情况来看，国内大部分的小企业都采取垂直领导方式，企业内部经营权和所有权高度集中，企业所有者一般就是企业的管理者。这种管理模式有一定的优势，例如管理效率较高、对命令的执行效率高等。但是从长远来看这种管理模式会对企业的管理带来很大的负面影响。在这种高度集权的管理模式下，企业内部会计控制就会出现一些问题，这些问题的主要表现形式有：

1.小型企业内部会计机构设置存在一定的缺陷

国内很多小型企业由于规模限制，在内部会计机构设置方面根本不进行会计机构的设立。稍微好一点的企业会设置一定的会计机构，但是会计机构的设置根本不符合国家相关规定。而且在小型企业中会计部门内部很多职务由同一个人担任，完全不符合不相容职务相分离原则。这些问题在一定程度上为会计人员进行舞弊埋下隐患。对于任何企业来说，企业内部的管理者是企业内部控制的制定者以及制度的推行者，同时管理者还要根据各种内部控制的实际执行情况进行相应的调整和完善。因此企业中的管理者具有非常重要的作用，在企业内部必须制定完善的组织结构使得各层管理者或者同一层级的管理者相互约束、相互制约，这样的组织内部会计控制系统才能够逐步完善起来。

2.小型企业内部会计核算不规范

我国小型企业内部会计部门的内部核算能够在一定程度上反映企业内部会计控制制度的完善程度。就我国目前的实际情况来看，国内大部分的小型企业在内部会计核算过程中存在以下几点问题：第一，最基本的会计核算要素欠缺。我国的小型企业内部会计核算的时候缺乏最基本的核算要素，例如记账凭证的缺失、记账不符合规定、记账没有相关的原始凭证或者记账以后原始凭证丢失、对于记账极其重要的购货发票存在数量、品种、价格与账目不对应现象。第二，小型企业内部会计核算过程中各种费用分类不恰当。这种问题的突出表现是很多小企业为了到达粉饰财务报表的目的或者是为了吸引特定的投资者有意、无意的把不应入账的账目入账或者把应入账的延迟入账等，例如为了增加企业的现金流量一些小型企业会把应收账款提前收回，或者本年度已经完成了销售目标为了下一年度能够顺利实现销售目标把应该本年入账的应收账款推迟到下一年入账。此外，报表的科目明细非常混乱，一种报表模板通常使用好几年不能根据企业的实际经营情况进行调整。成本、费用等不能按照相应的规定计入规定的科目，很多小企业内部会计核算部门把应该计入管理费用的计入生产成本，把应计入销售费用的计入管理费用等等。第三，小型企业内部会计核算过程中乱用会计估计和会计政策。国内很多小型企业把大型固定资产买入后把能按照国家规定的会计估计进行计量，突出表现是随意更改固定资产的折旧年限，例如某年的销售额很低，企业为了提高利润就会故意改变固定资产的折旧年限从而提高企业的最终利润。

3.小型企业内部凌驾于控制之上的现象非常严重

由于小型企业的规模较小，在国内大部分企业都采用了简单的组织结构，领导方式一般为垂直型领导模式，中间管理层次较少。此外，大多数小型企业的管理者并不具备专业的管理知识或者财务方面的知识，因此很多企业的管理者只注重产品的生产和销售以及新市场的开拓等生产经营活动，往往忽视企业财务状况对企业的重要作用。鉴于相关管理知识的匮乏，很多管理者会从自己的角度出发处理一些企业问题，在处理问题的时候不按照企业制定的规则大多数时候会感情用事，这就造成凌驾于内部控制之上现象的发生。endprint

4.小型企业内部会计从业人员职业素质较低。

由于小型企业受到规模、资金、知名度等各种因素的限制，国内的小型企业很难聘请到国内优秀的会计从业人员。因此为了工作需要，很多小型企业只能退而求其次从现有的会计从业人员中选取一些对薪酬等要求不高同时自身的职业水平也不是很高的从业人员。会计从业人员职业素质偏低在一定程度上决定了小型企业内部会计控制制度的缺陷不可避免。一个企业内部的会计控制制度是由管理者制定最终由从业人员去执行的，在从业人员职业素质较低甚至根本不能适应相应职位的工作时可能会做出一些错误的行为，使得内部会计控制制度出现漏洞。此外，一般来说职业素质较低的从业人员比职业素质较高的从业人员更容易出现一些低级错误，例如从业人员粗心大意、误判、对政策出现误解等。小型企业内部会计从业人员的主要问题还包括企业内部高层管理者控制意识淡薄，财务人员整体素质偏低，甚至一些小型企业任人唯亲，聘用根本没有财务知识的亲戚作为企业的财务负责人，这种现象的存在很难做好企业内部会计制度的监督与控制。为了更好地加强对企业的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。尽管有如此庞大、完善的社会监督体系，但这些监督体系却很难对小型企业产生应有的作用，一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款。利用虚假发票非法占有企业资金等情况时有发生，严重影响到企业的发展。

三、小型企业内部会计控制存在问题的解决对策

由于我国小型企业数量众多而且地域分布及其广泛，在制定小型企业内部会计控制制度的时候应该根据小型企业的实际情况制定适合自己企业的内部会计控制制度，切记不能够照搬其他企业的内部控制模式。此外，在制定内部会计控制制度的时候要注意成本与效益原则，毕竟经济效益是企业生存和发展的主要动力。通过上文中对小型企业内部会计控制存在问题的分析，本文觉得应该从以下几方面做起，完善小型企业内部会计控制。

1.努力提高小型企业中会计从业人员的职业素质

每一项制度制定出来以后必须通过相关人员的执行才能使制度在组织中得到应用，同样对于国内小型企业来说，内部会计控制制度制定好以后要通过会计从业人员实施体现在组织中。由于小型企业受到规模、资金等因素的限制导致从业人员素质不高，小型企业应该重点加强对内部会计从业人员的培训，可以通过聘请优秀的会计从业人员定期来企业内部进行培训的方式加强企业内部会计从业人员的素质。此外还可以定期对企业内部会计从业人员进行考核，考核不通过的人员受到相应的惩罚。小型企业的管理者应该杜绝任人唯亲，坚持任人唯贤，让员工的能力与工作的性质相适应，让工作对能力的需求与员工的能力相匹配。企业管理者应该密切关注国家对会计政策的规定以及会计政策的变更，督促财务负责人及时学习相关的政策和法规，并把学到的政策、法规运用到实际中。同时应该让企业内部会计从业人员深刻认识到自己在会计工作中的职责，用专业知识判断自己和会计人员的合法与非法行为，真正承担起会计责任主体的责任，考核不合格者待岗或下岗。

2.完善小型企业内部会计控制监督体系

小型企业内部会计控制制度的不完善大部分情况是由于内部会计控制监督体系不完善造成的。完善小型企业内部会计控制监督体系要充分发挥内部审计的重要作用，企业内部的审计是对会计控制进行监督的重要手段之一，严格的按照相关的政策、程序进行内部审计能够在很大程度上预防小型企业内部会计控制失效发生的可能性。此外还可以通过会计师事务所等中介机构，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行审计和评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。

3.通过建立有效的激励机制促进内部会计控制不断完善。

对于一个小型企业来说完善的内部会计控制的前提是在企业内部制定正确的会计政策和各种制度并且鼓励公司员工能够遵守这些制度。建立健全内部会计控制制度是做好内部监督的前提，是保证内部监督工作和会计信息真实、完整的重要措施。为了保证小型企业内部制定的各种制度能够充分发挥其作用，特别是内部会计控制制度，企业应该定期对员工的工作进行考核和评价，并根据实际的考核结果对员工进行奖励或惩罚。对于员工的奖励和惩罚必须有一定的事实依据，还可以把考核情况与员工的工资和晋升情况挂钩。这样惩罚与奖励相结合才能促使员工不断地提高自己的职业素养，严格遵守小型企业内部制定的会计控制制度。

四、总结

随着我国经济的不断发展，我国小型企业的数量还会不断的增加，同时小型企业必须加强内部会计控制制度，提升内部控制质量进而提升小型企业整体质量，这样才能使小型企业在激烈的社会竞争中处于有利的地位。因此，小型企业必须树立内部控制理念、强化内部会计控制制度、努力加强企业的科学管理。

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