浅谈商业经济体系下我国中小企业内部的控制问题

王义

摘 要：中小企业是我国经济体系中不可或缺的组成部分。中小企业的发展促进了国民经济的发展，增加劳动岗位，缓解社会就业压力，通过竞争促使社会劳动生产率提高。然而具有如此重要作用的中小企业，其内部控制制度并不完善、治理结构不合理，频频出现各种问题，对中小企业的发展造成严重影响。本文运用理论研究和数据分析等方法，针对我国中小企业内部控制存在的问题进行探析，为改善中小企业的内部控制提出了建议和措施。

关键词：中小企业；内部控制；建议；措施

一、中小企业及内部控制概述

（一）中小企业划分标准。中小企业，是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。中小企业的划分标准，因为国家的不同、经济发展所处的不同阶段以及行业的不同，有不同的划分标准。我国就曾多次对该标准进行修改，目前适用的规定是工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部于2011 年6 月18 日发布的《中小企业划型标准规定》。其对不同行业规定了不同的划型标准，以零售业为例，从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人以上，营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下为微型企业[1]。

（二）内部控制概念及内容。就企业的内部控制而言，并未有统一明确的定义。我国通常指，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。预防和尽早查明各种错误和弊端，及时、准确地采取纠正措施[2]。

要实现内部控制的目标，首先企业需要具有合理的机构设置、完善的治理结构；其次需通过有效的内部控制制度对企业活动进行控制；最后要对内部控制有效性进行评估，并做出适当的改进。但内部控制也不可避免的具有其局限性，主要体现在几个方面。首先，内部控制体系的制定和执行收到成本的制约；其次，任何内部控制都是离不开人的活动，如果相关人员相互勾结串通舞弊将使内部控制失去效果；最后，制度执行过程中可能出现人为错误，导致内部控制无法实现目标。

二、我国中小企业内部控制存在的问题

（一）企业治理结构不合理。我国的中小企业的机构设置不规范，内部控制制度形同虚设。通常中小企业的大股东与经营者是同一人或者是共同利益者，这就容易导致贪污舞弊现象的出现，从而侵占其他股东的利益。所谓的监事制度更是如同鸡肋，起不到任何作用。

有些中小企业为了节省成本，要求一人多岗，身兼数职。甚至存在会计、出纳岗位由同一人担任的情况，这种混岗、职责不清使货币资金的挪用和侵占成为可能。

又以家族企业为例，这类企业的实际控制人通常会将自己人安排在重要的岗位上。出纳这个掌握整个企业资金命脉的岗位，绝大多数是由所有者的亲戚担当的。容易造成企业资金使用混乱、报销流程执行不严。

（二）内部审计职能无法有效运行。中小企业虽然设置了内审制度或者部门，但其职能受企业管理决策层的影响较大，很难保持其本身应具有的独立性。内部审计的监督职能无法有效发挥作用，不能正确对企业各个部门做出绩效评价，不能客观评价企业财务信息。

部分企业的内审工作不是由专职人员完成的。在开展内部审计工作时从财务部门及其他部门临时抽调人员，这部分人员在履行职责时很难保持其本身的独立性。同时由于不是其本职工作，也很难保证工作质量。

（三）风险管理能力较低。相对大型企业来说，中小企业不仅在风险意识与风险管理能力方面处于劣势，同时由于其资金、技术等方面的原因使其面临着较高的市场风险。

我国中小企业虽然发展迅速，但由于历史原因，普遍存在着制度不健全、管理者素质较低、人才储备不足等情况。例如在进行投资决策时，通常缺乏对项目进行的可行性研究、缺少必要的决策审批机制，仅凭少数管理者的个人偏好进行判断。风险管理制度的缺失，容易使企业陷入困境，甚至破产。

（四）企业文化落后。企业文化能够使企业与员工之间达成关于企业发展的共识，使员工与员工之间形成心理契约。企业文化是组织成员思想、行动的依据。企业文化具有独特性、难交易性、难复制性的特质，是企业核心专长与技能的源泉。

由于中小企业经营者的短视，缺乏长期可持续发展的观念。使得中小企业往往不注重企业文化的建设。员工对企业的使命和目标感到茫然，缺少归属感，缺乏动力，导致企业发展缓慢。文化氛围缺失，追求短期利益最大化的行为模式。忽视核心价值观的追求，难以发挥企业文化的凝聚与辐射作用。

三、完善我国中小企业内部控制的措施

（一）规范中小企业治理结构。优化企业的股权结构，避免出现控股股东和实际控制人“一股独大”的局面。积极推动股权激励机制，在充分调动、发挥员工的主动性、积极性的基础上，完善企业的治理结构。通过强化员工与股东之前的共同利益，来提高企业的经营业绩。

不得出现由同一人同时担任董事长与总经理职务现象的发生，实现所有权与经营权的分离。充分发挥监事的职能，特别是职工监事的设置不能流于形式。

不相容职责必须严格分离，不得由同一人担任，减少差错和舞弊发生的可能性。特别是会计及出纳岗、授权与执行岗、资产保管与记录岗等重要职能必须遵守职责分离的原则。

（二）充分发挥内部审计的监督职能。内部审计工作的效能大小取决于其独立性。内部审计机构必须独立于其他职能部门，并且配备专职人员不得由其他部门人员兼任。同时内部审计机构应该向董事会直接负责，内部审计活动不得受到管理层以及其他职能部门或者个人的干扰。

保证内部审计工作的权威性，让内部审计机构在企业中处于较高的地位。使审计人员对本职工作充满信心，从而提高工作质量，充分发挥内部审计的监督职能。对企业经营活动进行的有效性进行评价，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。

（三）完善风险管理机制。中小企业由于受到企业规模和财力的限制，无法像大型企业那样制定详尽的风险管理机制。但中小企业可以根据自身的特点设计适合自己的风险管理制度。在对中小企业进行特征分析和战略定位的基础上，甄别出经营活动的主要风险点，在根据相应的风险点设立控制点，以此构建具有自身特色的内部控制体系。

中小企业风险管理机制不应该只是针对过去或正在多次重复发生的风险来设计，不应该只停留在事中风险控制和事后风险控制，应该以一个发展的眼光来剖析企业可能在未来发展过程中面临的风险和困境，提前釆取必要的预警措施让风险在事前就得到控制，降低经营风险和财务风险。

（四）加强企业文化的建设。中国中小企业的平均寿命仅2.5年[3]，这固然有市场竞争激烈的原因，但更为重要的是因为企业文化的缺失。良好的企业文化能够延长企业的寿命，企业的长寿积淀形成高凝聚力的企业文化。两者相辅相成、相互促进。

企业文化建设不仅需要管理者，也取决于企业的全体职工。建设中要强调关心人、尊重人、理解人和信任人。企业的全体成员有共同的价值观念，有一致的奋斗目标，才能形成向心力，才能成为一个具有战斗力的整体。

提高认识是建设企业文化的重要前提；加强学习是建设企业文化的重要途径；强化目标教育是建设企业文化的重要手段；突出人本管理是建设企业文化的重要方式；塑造企业价值观是建设企业文化的重要内容。

参考文献

[1]肖献法.中小企业划型标准[J].商用汽车，2012，（08）

[2]财政部.企业内部控制基本规范[Z].财会[2008]7号.2008-5-22

[3]CHINA HRKEY.中国中小企业人力资源管理白皮书[J].职业，2012，（28）endprint