会计准则国际趋同与XBRL技术推广的交互影响

余良宇 张天西

摘要：随着XBRL的优势逐渐被人们所认识和接受，众多会计理论界和实务界的专家学者都在呼吁大力推广XBRL使之成为未来全球通行的网络财务报告标准。与此同时，经济全球化、资本市场国际化的持续深入发展，迫切需要会计信息可比性的提高。因此，各国纷纷变迁本国准则，向国际财务报告准则（IFRS）趋同。文章应用数学建模的方法论证了两者之间存在相互促进的互动机制。

关键词：XBRL；国际会计准则；交互影响

一、 背景

20世纪90年代末期，随着基于WEB的XML技术日渐成熟，一种基于XML的专门用于编制网络财务报告和网络账簿系统的计算机语言——XBRL（eXtensible Business Reporting Language）应运而生。

随着XBRL的优势逐渐被人们所认识和接受，众多会计理论界和实务界的专家学者都在呼吁大力推广XBRL使之未来全球通行的网络财务报告标准。然而，目前XBRL技术推广仍然存在很多问题和不足，在全球的扩张势头远不如其技术优势那么明显。

与此同时，随着国际贸易、资本流动的不断发展，对信息交流的需要也日益提高，作为经济的语言，会计的国际化是一个必然趋势。会计的国际化的直接表现就是世界上众多国家的会计准则普遍在向国际会计准则——国际财务报告准则（IFRS）靠拢，同时直接采用国际财务报告准则（IFRS）的情况也越来越多。从2005年起，欧盟、美国、澳大利亚、香港、中国、加拿大、印度、韩国、日本等国家或地区相继宣布采用国际准则或与之趋同的计划。

二、 相关研究

现有的相关研究已经充分的证明了采用国际会计准则与推广XBRL技术都会在相关性、可比性和可靠性等方面提高会计信息质量。

Barth等（2008）的研究表明：使用国际会计准则能够带来会计信息质量的提高和资本成本的下降。

Bao和Chow（1999）的研究结果发现，使用国际会计准则能够带来会计信息质量的改善：净利润和净资产的价值相关性有了显著增强。

Boritz（2005）的研究分析了信息技术下会计信息的质量，结合 FASB，IASC 等对会计信息质量的要求，他认为基于可靠性、相关性和可用性的真实的会计信息是支持决策的最低要求，而信息技术的发展为真实反映会计信息提供了基础支持。

Hodge 等（2004）的研究表明，XBRL 技术有助于提高企业财务报告信息透明度，降低信息使用成本。目前越来越多的利益相关者认为XBRL标准是提高会计信息质量的一个主要手段（Hodge et al.，2004；张天西等，2006；沈颖玲，2004）。Zachary Coffin（2001）、Strand等（2001）、Rezaee和Turner（2002）、Higgins和Harrell（2003）、Weber（2003）都从不同方面阐述了 XBRL 的技术优势。

同时，对会计系统和财务报告来说，国际会计准则与XBRL技术分别是内容与形式上的标准，从逻辑上来说应当不存在相互竞争和排斥的问题。进一步的，本文认为两者之间存在相互促进的互动机制，理由如下：一方面，因为相同的动机——提高会计信息质量，倾向于选择和推广国际会计准则的国家、组织、企业也更有可能倾向于选择和推广XBRL技术，反之亦然；另一方面，两者的结合将进一步放大双方的优势，更好的提高会计信息质量，比如进一步增加可比性和决策有用性。

三、 数学建模分析

本文将通过构建数学模型，系统的分析会计准则国际趋同与XBRL技术推广的公共选择决策问题。

假设整个系统中有s1、s2、……sk， j=1，2，3……k，共k个国家，每个sj均对应向量（aj，bj），aj=1或0，分别表示sj已经推行本国会计准则向国际会计准则趋同，或者尚未推行；bj=1或0，分别表示sj已经推行XBRL技术，或者尚未推行。为了简化问题，我们假设各国政府均为理性和有效的，仅仅依据利益最大化的原则制定决策，同时不存在难以克服的技术屏障。此外，假设各国国家均只有从0到1的转化而不存在反向的问题。

1. 会计准则的国际趋同。不同的国家有着不同的制度背景，因此，各国在普遍认识到国际会计准则的优越性的同时，也对是否采用国际会计准则，合适采用国际会计准则，采纳的深度和广度都有着各自不同的考虑，这就带来了一个与IASB谈判的环节。

在会计准则全球趋同的进程中，鉴于与IFRS趋同已是大势所趋，因此各个国家即便没有立即推行本国会计准则向国际会计准则趋同也是处于和IASB谈判的过程中，之所以谈判，是为了争取更多的有利于本国的妥协，而在谈判所拖延的时间消耗中，同时因为没有及时采取与国际会计准则趋同，而失去了让高水平的会计规范带动经济体制和企业管理与国际接轨，增加资本市场透明度、降低企业融资成本、促进经济发展的利益。这两方面的综合比较，将决定各国的决策过程。

对任意一个国家sj，在时点0，如果尚未推行本国会计准则向国际会计准则趋同，即aj=0，那么，sj可以选择推行本国会计准则向国际会计准则趋同，使aj=1；也可以选择继续和IASB谈判，如果在接下来的时间t里，一直处于谈判状态，那么sj将获得谈判带来的收益NJ（t），和没有及时采取与国际会计准则趋同带来的损失LJ（t）。总的收益为UJ（t）=NJ（t）-LJ（t）

NJ（0）=0，即不谈判则无收益可言； NJ（t）=MN，MN表示sj在谈判中最多可能获得的让步，因为谈判是双方不断妥协的过程，不可能无限的让步； 0，即一般来说谈判只可能停滞不会倒退； ？燮0，即谈判获益的增速是逐渐放慢最终停滞的。

LJ（t）=LJ（t， wJaJ，bJ）=LJ（t，v，bJ），即LJ（t）由受谈判拖延时间——t，系统总体的国际会计准则趋同状况——v= wJaJ，和sj是否已经推行XBRL技术——bJ共同决定。wJ为权重，表示不同国家因为经济实力等各方面的差异，其是否推行本国会计准则向国际会计准则趋同对系统总体的国际会计准则趋同状况的影响也有所不同。

LJ（0）=0， lJ（t）=+∞， >0，即没有及时采取与国际会计准则趋同带来的损失必然随时间的增长而增长； 0，因为世界经济是不断增长的，所以没有理由认为没有及时采取与国际会计准则趋同带来的损失随时间的增长会减速。

如果v*>v，则 ，随着v的增加，即系统总体的国际会计准则趋同状况加强的情况下，采取与国际会计准则趋同将带来更大的收益，相应的，没有及时采取与国际会计准则趋同带来的损失的增长速度也会增加。

，如果一个国家已经在XBRL技术上有了很好的开发和应用，那么采取与国际会计准则趋同将带来更大的收益，相应的，没有及时采取与国际会计准则趋同带来的损失的增长速度也会增加。

sj根据理性，必定试图做出决策令UJ（t）最大化，令 - =0，得到t=T，这时， 。

当系统中有新的国家加入国际会计准则趋同，即a由0增加到1，也即v增加到v*时，如果有t=T*，使得 ；那么，因为 ，所以 ，假设T′ T，则因为 0，有 ，又因为 ，所以 ，同时，因为 ？燮0，所以 ？燮 ，于是有：

，这与 矛盾，所以假设T* T不成立，必然有T*

这里有一个典型的实例：2002年6月，在欧盟宣布其上市公司将于2005年起采用国际财务报告准则（IFRS）之后，澳大利亚随即宣布将与欧盟上市公司同时开始实施IFRS。

当sj之前的bj=0，即没有推行XBRL技术，现在因为某种原因开始推行XBRL技术，bj=1，如果有t=T*，使得 ；那么，因为 ，所以 ，假设T* T，则因为 0，有 ，又因为 ，所以 ，同时，因为 ？燮0，所以 ？燮 ，于是有：

，这与 矛盾，所以假设T* T不成立，必然有T*

2. XBRL技术推广。此处的模型推导与之前是一样的，国际会计准则与XBRL技术推广是一对相互对称的变量。我们可以得出同样的结论：当系统中有新的国家推行XBRL技术，其他国家将缩短等待谈判时间，加快推行XBRL技术的步伐。当一个国家之前没有采取与国际会计准则趋同，现在因为某种原因开始推行与国际会计准则趋同时，这个国家将缩短等待时间，加快推行XBRL技术的步伐。

四、 结论

经过上述模型分析可以得出以下推论：

1. 当系统中有新的国家加入国际会计准则趋同，其他国家将缩短谈判时间，加快加入国际会计准则趋同的步伐。

2. 当一个国家之前没有推行XBRL技术，现在因为某种原因开始推行XBRL技术时，这个国家将同时缩短谈判时间，加快加入国际会计准则趋同的步伐。

3. 当系统中有新的国家推行XBRL技术，其他国家将缩短等待谈判时间，加快推行XBRL技术的步伐。

4. 当一个国家之前没有采取与国际会计准则趋同，现在因为某种原因开始推行与国际会计准则趋同时，这个国家将缩短等待时间，加快推行XBRL技术的步伐。

由此，我们可以得出进一步的推论：国际会计准则趋同与XBRL技术推广是互相促进的，而且这是一个双向交互的正反馈系统，系统中任何一个国家朝着国际会计准则趋同或推行XBRL技术有一个跨越都可能给整个系统的朝国际会计准则趋同和XBRL技术推广水准带来极大推动。

启发：我们的XBRL和国际会计准则的研究者和推动者应该进一步加强相互的交流和合作，最大化的利用这一机制实现共同繁荣。

参考文献：

1. 沈颖玲.会计全球化的技术视角——利用 XBRL 构建国际财务报告准则分类体系.会计研究，2004，（4）：35-40.

2. 高锦萍，张天西.XBRL财务报告分类标准评价——基于财务报告分类与公司偏好的报告实务的匹配性研究.会计研究，2006，（011）：24-29.

3. Boritz J E， No W G.Security in XML-based Financial Reporting Services on the Internet.Journal of Accounting and Public Policy，2005，24（1）：11-35.

4. Hodge F D， Kennedy J J， Maines L A.Does search-facilitating technology improve the trans- parency of financial reporting？ Accounting Review，2004，79（3）：687-703.

基金项目：国家自然科学基金项目（项目号：71372104）：XBRL信息环境下会计账簿数据与财务报告数据的整合与实现研究；教育部哲学社会科学研究后期资助重点项目“面向信息共享的全球通用会计账簿研究”（项目号：11JHQ006）；

作者简介：张天西，上海交通大学安泰经济与管理学院教授、博士生导师；余良宇，上海交通大学安泰经济与管理学院博士生。

收稿日期：2014-09-27。