会计法规难以约束的经济事项及其治理对策

马耘

摘 要：近年，虽然会计法规不断完善，会计监督力度在不断加强，但会计法规难以约束的经济事项屡见不鲜。从早期的“银广夏事件”到后来的“郑百文事件”，再到近期的“南方证券事件”。这一系列事件对市场经济和企业的健康运行构成了严重威胁。因此，寻求会计法规难以约束的经济事项成因，提高会计信息质量，已成为国内外学者竞相关注的焦点。本文通过对会计法规难以约束的经济事项分析，指出了原因，并在此基础上提出相应的解决对策，旨在更好的指导实践。

关键词：会计法规；难以约束事项；对策

一、我国会计法规难以约束的经济事项

1.收入不确认。（1）截留劳务收入不入账。劳务收入是指企业为外单位提供加工维修、运输、延伸服务、技术咨询、技术培训等收入，对于这些劳务收入，企业往往没有严格的管理制度，而由于有部分是收取现金，很容易成为被截留的对象。（2）隐匿房屋租金收入。根据税法规定，经营房屋出租业务要以出租收入全部计征营业税。有的企业将闲置房屋出租后，故意隐匿租金收入，不将收入入账。

2.支出不确认，长期挂账。（1）存货毁损不及时确认。企业存货发生损毁后，要将损毁的存货价值计入营业外支出，作为本期发生的一项费用递减收入。有些企业在发生存货毁损后，怕影响企业当期利润，减少企业资产数额，而不确认损失，将已经没有经济价值的存货长期挂账。这样，我们不仅在利润表上看到的利润数额有水分，在资产负债表上看到的存货也很有可能都是废品。（2）无法收回的坏账长期挂账。企业在期末应对应收账款进行检查，有足够证据表明无法收回或者收回的可能性比较小的坏账予以确认，但是由于确认坏账而发生的损失，作为本期间期间费用计入管理费用，在税前抵扣。所以有些企业为了不减少当期利润，即使已经确定某笔账款已经无法收回，仍然不确定坏账损失，而是长期挂在账上。

3.利用税务会计差异，大作财税文章。（1）以物抵债不提增值税。企业在无力以现金偿还债务的情况下，往往会采用以物抵债的形式，税法规定这种以物抵债的方式视同销售，以抵债资产正常价值计征增值税销项税额。但是有的企业在发生上述业务时，直接将偿债资产价值与应付账款项目对冲，而不计入收入项目，进而不计算增值税销项税额。

4.内部人员谋私，列支额外费用。（1）虚报职工人数。单位工资申报、发放财务的人员。在审查不严格的情况下，虚增单位人数，虚造不存在的单位职工和工资，或者给不该领工资的职工制造出工资，欺上瞒下。（2）多列业务招待费。是税法规定，企业发生的业务招待费只能按照营业收入的一定比例为限额在税前扣除，超出部分要进行纳税调整，不得抵扣所得税。但是有些企业存在侥幸心理在稽查人员不仔细检查的情况下，蒙混过关，造成大量不实餐票入账。（3）虚报不记名车票。发票是企业销售产品的主要原始凭证，也是计税依据。但在实际工作中，有的企业报销制度不健全，财务人员对报销审核不严格，个别人便利用这一机会，将平时按非公务积累的一些非实名制车票、出租车票等单据混在正常票中一起送交财务部门报销。

二、会计法规难以约束的经济事项原因

1.会计法规难以约束的经济事项产生的内在原因。（1）单位负责人法制观念淡薄，指导思想不正。单位负责人对会计信息有举足轻重的影响，有单位负责人不懂法，也不学习法律知识，为了个人私利或本企业利益，指使甚至强令会计人员弄虚作假，虚报浮夸，做假账，编制假报表，造成会计核算失真等问题日益严重，监督在不少企业可以说基本失控。（2）会计人员失职。会计人员是会计核算和监督的主体，多数企业都设置了专门的会计机构，并配备了相应的会计人员，这样就把整个会计信息的生产过程置于企业内部。当会计信息的整个生产过程完全由会计信息的生产者控制时，就为单位负责人和会计人员通过制造虚假会计信息获取相应的利益，提供了条件和空间。（3）会计基础工作薄弱。有些单位无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全，企业内部管理混乱，为虚假会计信息的产生提供了方便。

2.虚假会计信息产生的外在原因。（1）会计法规不健全，可操作性差。我国会计法规体系虽已初见规模，但各种法规在实施过程中显现出许多不足之处。一是各种会计法规缺乏科学性，为不法分子钻法律的空子，制造虚假的会计信息留有余地。（2）执法力度不够。现有的各种会计法规贯彻执行不力，主要是宣传教育不深入，执法不严，处罚力度不够，疏于违法违纪行为的检查，客观上形成了对违法违纪行为的纵容，导致虚假会计信息的日益泛滥，行政管理部门的袒护和纵容，为虚假会计信息的产生提供了温床。

三、会计法规难以约束的经济事项治理措施

1.加强法制建设。这是治理会计法规难以约束的经济事项的主要措施。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制，从根源上防止有关人通过虚假会计信息谋取利益。

2.加大执法力度。我国会计法规难以约束的经济现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力。只有加大会计法规的执法力度，切实保障会计人员依法履行职权，凡是单位负责人授意，指使会计人员编造，篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任。

3.提高会计人员素质，加强对会计人员的职业道德教育。会计人员是处理加工会计信息的操作员，虽然他们也要服从企业负责人的领导，但对于虚假会计经济事项的产生，他们也有不可推卸的责任。因此选拔政治素质高，业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作非常必要。同时还要加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。

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