浅谈新增会计准则39号

杨继杰

摘要：为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，更为有效、统一地应用公允价值计量，2014年1月财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》，其重新给定了“公允价值”的定义。强调了公允价值是基于市场的计量，而不是特定主体的计量，要考虑相关资产或负债的特征。通过借鉴资产评估的方法，指出估值技术方法，使公允价值的要求更务实。

关键词：会计准则；公允价值；有序交易

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0145-01

一、公允价值计量制定的背景

（一）公允价值计量的会计处理分散

为了适应市场经济发展需要，规范公司公允价值的计量和披露，提高会计信息的质量，根据《企业会计准则—基本准则》，财政部制定了《企业会计准则第39号—公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

在本准则发布前，有关公允价值计量的相关会计处理规定分散在《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第8号—资产减值》《企业会计准则第3号—投资性房地产》等多项会计准则中。为更加统一、有效地使用公允价值计量，需要根据我国目前市场特性对公允价值计量制定有关的会计处理规定。

（二）保持会计准则国际趋同

2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量就受到世界的关注，2011年5月12日国际会计准则理事发布《国际财务报告准则第13号—公允价值计量》，为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2014年1月财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》。

二、公允价值计量的准则内容

三、新准则变动对比

（一）重新给定“公允价值”的定义

原“公允价值”的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。本准则将“公允价值”定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。本次新定义，用“有序交易”代替了“公平交易”，并强调是基于市场的计量，而不是基于特定主体的计量。

（二）引入“计量单元”和“有序交易”的概念

以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外新引入了“计量单元”的概念，主要是为了匹配资产组的计量（资产组就是最小的产出单元）。

新引入“有序交易”的概念代替公平交易，因为公平交易难以判断，而惯常市场活动容易判断和实现有序交易，“有序交易”是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。降低了公允价值的要求，更务实。

（三）公允价值的估值技术

企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。估值技术方法，借鉴了资产评估方法。

企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

优先采用第一层次输入值是因为它最可靠，例如交易性金融资产中同种股票，采用收盘价计量。第二层次次之，第三层次最次。输入值的来源决定了公允价值的层次。

[责任编辑：方 晓]

摘要：为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，更为有效、统一地应用公允价值计量，2014年1月财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》，其重新给定了“公允价值”的定义。强调了公允价值是基于市场的计量，而不是特定主体的计量，要考虑相关资产或负债的特征。通过借鉴资产评估的方法，指出估值技术方法，使公允价值的要求更务实。

关键词：会计准则；公允价值；有序交易

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0145-01

一、公允价值计量制定的背景

（一）公允价值计量的会计处理分散

为了适应市场经济发展需要，规范公司公允价值的计量和披露，提高会计信息的质量，根据《企业会计准则—基本准则》，财政部制定了《企业会计准则第39号—公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

在本准则发布前，有关公允价值计量的相关会计处理规定分散在《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第8号—资产减值》《企业会计准则第3号—投资性房地产》等多项会计准则中。为更加统一、有效地使用公允价值计量，需要根据我国目前市场特性对公允价值计量制定有关的会计处理规定。

（二）保持会计准则国际趋同

2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量就受到世界的关注，2011年5月12日国际会计准则理事发布《国际财务报告准则第13号—公允价值计量》，为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2014年1月财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》。

二、公允价值计量的准则内容

三、新准则变动对比

（一）重新给定“公允价值”的定义

原“公允价值”的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。本准则将“公允价值”定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。本次新定义，用“有序交易”代替了“公平交易”，并强调是基于市场的计量，而不是基于特定主体的计量。

（二）引入“计量单元”和“有序交易”的概念

以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外新引入了“计量单元”的概念，主要是为了匹配资产组的计量（资产组就是最小的产出单元）。

新引入“有序交易”的概念代替公平交易，因为公平交易难以判断，而惯常市场活动容易判断和实现有序交易，“有序交易”是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。降低了公允价值的要求，更务实。

（三）公允价值的估值技术

企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。估值技术方法，借鉴了资产评估方法。

企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

优先采用第一层次输入值是因为它最可靠，例如交易性金融资产中同种股票，采用收盘价计量。第二层次次之，第三层次最次。输入值的来源决定了公允价值的层次。

[责任编辑：方 晓]

摘要：为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，更为有效、统一地应用公允价值计量，2014年1月财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》，其重新给定了“公允价值”的定义。强调了公允价值是基于市场的计量，而不是特定主体的计量，要考虑相关资产或负债的特征。通过借鉴资产评估的方法，指出估值技术方法，使公允价值的要求更务实。

关键词：会计准则；公允价值；有序交易

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0145-01

一、公允价值计量制定的背景

（一）公允价值计量的会计处理分散

为了适应市场经济发展需要，规范公司公允价值的计量和披露，提高会计信息的质量，根据《企业会计准则—基本准则》，财政部制定了《企业会计准则第39号—公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

在本准则发布前，有关公允价值计量的相关会计处理规定分散在《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第8号—资产减值》《企业会计准则第3号—投资性房地产》等多项会计准则中。为更加统一、有效地使用公允价值计量，需要根据我国目前市场特性对公允价值计量制定有关的会计处理规定。

（二）保持会计准则国际趋同

2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量就受到世界的关注，2011年5月12日国际会计准则理事发布《国际财务报告准则第13号—公允价值计量》，为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2014年1月财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》。

二、公允价值计量的准则内容

三、新准则变动对比

（一）重新给定“公允价值”的定义

原“公允价值”的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。本准则将“公允价值”定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。本次新定义，用“有序交易”代替了“公平交易”，并强调是基于市场的计量，而不是基于特定主体的计量。

（二）引入“计量单元”和“有序交易”的概念

以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外新引入了“计量单元”的概念，主要是为了匹配资产组的计量（资产组就是最小的产出单元）。

新引入“有序交易”的概念代替公平交易，因为公平交易难以判断，而惯常市场活动容易判断和实现有序交易，“有序交易”是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。降低了公允价值的要求，更务实。

（三）公允价值的估值技术

企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。估值技术方法，借鉴了资产评估方法。

企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

优先采用第一层次输入值是因为它最可靠，例如交易性金融资产中同种股票，采用收盘价计量。第二层次次之，第三层次最次。输入值的来源决定了公允价值的层次。

[责任编辑：方 晓]