部门预算执行审计的常见问题及审计方法

【文章摘要】

部门预算执行审计是指审计机关依法按照财政部门批准的部门年度预算及相关财政法规，对政府部门年度预算的执行及其确认、计量、记录、报告情况进行的审计督查。部门预算审计是财政预算执行审计的重要组成部分，加强部门预算执行审计，是宪法和审计法赋予审计机关的重要职责。下面就部门预算执行审计常见的问题及审计方法作简要阐述。

【关键词】

部门预算；执行审计；审计方法

1 预算编制方面的问题及审计方法

一是预算编制欠科学、不具体。主要是指预算编制不科学，预算与决算差额较大，调整较多，年初预算执行不到位，未科学编制预算，预算不细化。二是预算编制不完整。应该纳入年初预算的收入未纳入年初预算，为了最大限度地使用此部分资金，不对公用经费形成影响，隐瞒应纳入预算的收入，不纳入当年预算。

审计方法主要如下：一是审查部门预算编制程序情况；二是审查基本支出预算申报依据，项目支出预算申报依据、立项评审情况；三是审查部门预算的细化情况；四是审查部门追加、追减预算的申请文件、依据，财政部门和有预算分配权的其他部门调整预算、计划的时间、金额及其占部门年度预算的比重，调整部门预算事项未编入年初预算的原因和对资金管理、使用带来的影响。

2 预算执行方面的问题及审计方法

2.1 私设账簿核算财政资金及审计方法

一是私设账外账。将收入不纳入财务账统一核算，私设账簿或是在其他单位核算，造成私设账外账，为开支一些不便公开的支出。二是以虚假业务套取财政资金，即从支出套取资金用于别的用途，如发放奖金，用于招待费等；三是私存私放资金，对于单位取得的一些资金，不纳入单位账务核算，在保险柜存放，用于各项支出。主要是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

审计方法主要如下：一是审查单位的各项收入业务数据，检查是否存在未纳入单位收入的各项收入。二是突击盘查法。通过对库存现金的突击盘点、银行存款的余额调节、有价证券的清点盘存，检查货币资金的真实性、完整性：通过对有形资产的实地盘查，检查各类物资、固定资产是否在相关账户中完整反映，固定资产出租、处置收益是否反映在法定账册内。三是走访调查法。即在审前或审中，以外部相关单位及内部相关人员为询证对象，走访财政、开户银行等各相关部门和单位，召开不同层次的内部座谈会，听取各部门、各单位、各个人的情况介绍和评价，了解被审计单位财政财务收支方面存在的薄弱环节和重大违纪违规问题和个人重大经济问题线索，以明确审计重点和方向，批准切入点和突破口。在审中，以资金运动轨迹为主线，在核实重要关联业务中弄清资金的运动轨迹和往来关系，跟踪调查本级下拨资金或与相关单位资金往来的一致性，从而发现在资金上解下拨、使用管理中存在的重大违法违纪问题。

2.2 应缴未缴财政专户及审计方法

主要是指行政事业单位的房屋出租收入、场馆出租收入、国有资产处置收入等应缴未缴纳到财政专户，主要表现为在其他收入、事业收入科目反映，未纳入应缴国库款等科目反映，也未缴到财政专户。还有一种形式是在应缴国库款款等科目反映，但未及时缴纳，一直在账上挂着。

审计方法主要是检查行政事业单位的各项房屋出租收入、场馆收入、固定资产处置收入等是否全部纳入单位账内核算，是否全部缴入财政专户。要对出租、出借业务进行归纳整理，对记入其他收入的房租收入应重点关注，审核记载这些业务的原始凭证，明确业务的真实性，检查是否应纳入财政专户款项。审核应缴国库款等科目，检查是否全部上缴国库或财政专户。

2.3 乱收费及审计方法

乱收费主要指行政事业单位无依据收费、无收费许可证收费、超过国家批准的收费标准收费、未按国家相关规定收费等。主要是擅自设立收费项目、提高收费标准、扩大收费范围。

审计方法主要是检查行政事业单位的各项收费是否有收费依据，是否有收费许可证，是否有物价部门的批准文件，是否符合国家的相关规定。对记载乱收费的业务，要进行归纳整理，要认真检查记载这些业务的原始单据，查找相关的收费依据，明确业务的真实性，确定是否属于乱收费。

2.4 应收未收财政收入及审计方法

应收未收财政收入主要是指行政事业单位出租房屋、出借场地等，应收取房租、占地费等而不收取，或以明显低于市场价格收取，或是将国有资产无偿让其他单位、企业等使用，预算收入的减征、免征或者缓征，未按照有关法律、行政法规和财政部的有关规定办理。擅自决定减征、免征、缓征应征的预算收入。

审计方法主要是要对行政事业单位国有资产整理出来，查出那些是对外出租、出借而未收取租金的，那些是出租、出借所收取的租金明显低于市场价格的，这些行为都存在隐敝性，要深入现场实地察看，通过勘察现场情况印证账面收支状况，用以发现其中存在的问题和薄弱环节，必要时可以现场拍照片和录像作为审计证据。重要收支事项还应跟踪查阅会议记录或纪要、收发文本，了解决策程字，捕捉有用信息，挖掘审计线索。

2.5 挤占专项经费及审计方法

挤占专项经费一是指公用经费支出不够用，在专项经费列支与专项经费内容不符的开支，例如，训练经费列支旅游费，伙食费中列支会议费等，二是指全额拨款单位将专项资金无理由拨付到自收自支事业单位，弥补其经费不足，也是挤占专项经费的一种表现形式。预算支出未严格执行预算和财政制度，擅自扩大开支范围、提高开支标准，未严格按照预算规定的支出用途使用资金。

审计方法是检查专项经费的支出，对经费支出的内容进行较详细的审计，尤其是与专项经费不相关的支出内容，要重点审计，要对原始票据进行检查，发现审计疑点，查找审计线索，询问被審计单位相关情况，查找相关专项资金用途文件，确定是否属于挤占专项经费。

2.6 无预算或超预算支出及审计方法

无预算支出是指在年初未作预算和未有预算追加的情况下，支出相关项目资金，项目来源多为以前年度资金结余。超预算支出是指在预算有明确资金数量的情况下，超过预算金额进行的支出。预算支出，未按照财政批复的预算项目、科目和数额执行，挪用了预算资金。不同预算科目之间的预算资金，需要调剂使用的，支出预算项目需作调整的，未向财政提出书面申请，取得财政的批准。

审计方法主要是检查各项支出是否纳入预算，尤其是行政事业单位正常业务之外的业务支出，在很大程度上是无预算支出。要逐项核对预算项目，各项支出是否超过预算项目，是否是超预算支出，预算项目资金的调整是否履行了必要的手续。审查部门实际支出与预算支出的差异入手，寻找超预算支出的资金来源，分析超预算支出的原因，通过对支出项目的定性定量分析，从体制机制上提出解决问题的意见和建议。

2.7 违反规定扩大开支范围及审计方法

违反规定扩大开支范围主要是指超过单位预算规定、财政部门及上级主管部门相关规定，乱发奖金、补贴、福利费，开支不应开支的业务，有些是提高开支标准列支，造成支出过大，是行政事业单位自主随意使用财政资金的表现。

审计方法主要是检查各项开支，是否存在违反规定乱发加班费、补贴等情况，是否存在以劳务费、伙食费等名义乱发奖金的情况，要对各项非正常的开支进行重点审计，认真核实原始凭单，掌握乱发补助、奖金的真实情况，掌握提高开支标准的真实情况，确定是否属于违反规定扩大开支范围。

2.8 以虚假发票报账及审计方法

以虚假发票报账主要是指真实业务取得的假发票或是虚假业务取得的假发票报账，容易形成套取资金，造成较坏的影响，作为不符合规定的发票，作为了财务报销凭证。

审计方法主要如下：一是要关注大额票据所填用途是否与实际相符，有无巧立名目发放钱物等问题；二是要关注票据本身是否正规，有无用白条和假发票报销等问题。要通过不合规发票的数量与所抽查发票总量的定量分析，反映部门预算执行中存在的通过采取虚假发票乱发钱物、核算不实等突出问题，提出加强发票管理的建议，切实降低行政运行成本，促进部门单位遵守财经制度和廉政建设。

3 资产管理方面的问题及审计方法

3.1 采购物资管理不规范及审计方法

采购物资管理不规范主要是指采购物资未设置库存明细账进行管理，购领物资无出入库资料，领取单据无领导签字。未建立健全单位资产管理制度，需要加强和规范资产配置、使用和处置管理。

审计方法主要是检查物资的库存明细账，是否核算正确，购领物资是否有出入库单，物资管理制度是否健全，检查采购物资管理的相关规章制度，核实上述规章制度的执行情况，查找管理中存在的漏洞，提出合理化建议。

3.2 违规处置固定资产及审计方法

違规处置固定资产主要是指没有严格履行审批手续，未经批准自行处理。对于事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置，未经主管部门审核后报同及财政部门审批；规定限额以下的资产的处置未报主管部门审批，主管部门未将审批结果定期报同级财政部门备案。

审计方法主要是检查固定资产处置的各项业务，对其进行汇总整理，检查其审批手续，是否符合相关规定，对认真检查具有疑点的业务的原始凭证，核实业务的真实性、合法性，查找相关处置固定资产的规章制度，与被审计单位了解资产处置情况，确定是否违规处置固定资产。

【作者简介】

郎尚荣，（1980--）男，汉族，河北清河人，公共管理硕士，河北省审计厅文体卫处。