税收筹划的现状与策略

中盐镇江盐化有限公司 杨柳青

一、税收筹划是法律和社会赋与企业的基本权利

在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为企业经营中不可缺少的环节，被视为“智慧者的文明行为”。税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。企业在不违背税收政策法规的前提下，通过积极的策划和安排，降低税负的成本，增加企业的利益，是法律和社会赋予企业的基本权益，合法的税收策划则是对这一权利的正当行使。成功的税收策划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又能使政府赋予税收的政策意图得以实现，对政府、对企业、对社会都有利。企业节税——利润增加——扩大再生产——国家税收增加。据报载，世界传媒大王鲁伯特-莫克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在2000年前的11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然是零。可见，莫克多既精于经营，也精于纳税，他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润”。

二、有利于完善税制，增加国家税收

任何一种经济活动都具有两面性,税收筹划也一样,在使纳税人减少税负的同时,国家会针对特定的对象、特定的时间、特定的空间而设计不同的税收政策，宏观调控产业政策，使企业的经营管理活动按照国家的既定的方针进行，既完善了税制，提高了国家的税收，也达到了产业政策的目的。税收筹划以追求效益最大化为目标，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，税收筹划是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋与其权利的具体运用。税收筹划的特点主要有：

(一)合法性

即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效性贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

(二)筹划性

要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的方法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。

(三)目的性

税收筹划是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

三、税收筹划的方式和途径很多，大致来说有以下几个方面

(一)投资地点的选择

目前，许多发达国家的企业争相到一些发展中国家来投资经营，其中重要的一条原因就是受这些发展中国家的低税和税收优惠的吸引。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、外汇管制、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素。要充分运用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策，选择整体税负较低的地区或税区投资。现在大部分发展中国家为外资提供了低税或免税优惠，而发达国家则一般实行内外资同等的税收待遇。所以，进行跨国、跨地区投资时，企业可以选择国际避税港、避税地和自由港,也可以选择与本国签订双边税收协定的国家。在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保护区；沿海经济开发区；“老、少、边、穷”地区；西部大开发地区等七大地区。

(二)会计方法的选择

会计方法选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。在具体实务中主要涉及存货的计价方法、固定资产折旧方法、费用列支方法、收入确认方法，企业应根据具体的经营环境选择适宜的会计核算方法，用足用好税收优惠政策。一般来说当物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的存货成本较高，应纳所得税相应较少，当物价上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税的负担。企业有许多费用开支项目，每个项目都有其规定的范围或限额。准确掌握税法和会计准则中费用列支的规定对税收筹划有着十分重要的意义。比如我国税法目前不允许企业税前向境内外关联企业支付管理费，而在一些西方国家，税法规定，企业向关联企业支付的管理费如果符合“受益原则”，即关联企业从事的管理活动已经使本企业受益，则可以在税前列支这种费用。

(三)股利政策的选择

税收筹划要注重成本效益，不能顾此失彼，要综合治理，标本兼治。税收筹划是一个系统性工程,涉及面很广，实行税收筹划后，应该使纳税人总体收益最大化。要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有利，都应认真分析研究。决策时要系统筹划，考虑风险和成本，要着眼于整体税负的轻重，从中选择最优的方案。

[1]盖地.税收筹划[M].高等教育出版社，2003

[2]牟虹.论企业财务管理中税收筹划的应用[J].经济师，2002

[3]国家税务局注册税务师管理中心，税务代理实务[M].中国税务出版社，2004